8

Налоговая база может определяться различно, в зависимости от категории и правового статуса налогоплательщика, а именно: налоговая база определяется налогоплательщиками как среднегодовая стоимость имущества (как движимого, так и недвижимого имущества), признаваемого объектом налогообложения. При этом налоговая база субъектами лизинговой деятельности определяется как инвентаризационная стоимость объектов недвижимого имущества. Налоговую базу как среднегодовую стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, определяют следующие категории налогоплательщиков: российские организации; иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства (в отношении имущества, которое относится к деятельности данных организаций в России через постоянные представительства). Для расчета налоговой базы, т. е. среднегодовой стоимости имущества, используется стоимость следующих видов имущества: имущество, стоимость которого погашается посредством начисления амортизации; имущество (основные средства), стоимость которого не погашается, т. е. амортизация не начисляется, а производится начисление износа. При определении налоговой базы имущество, являющееся объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации (ст. 375 НК РФ). Для целей налогообложения стоимость имущества (объектов основных средств), не подлежащего амортизации, определяется как разница между их первоначальной стоимостью и величиной износа. При этом величина износа исчисляется по установленным нормам амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета в конце каждого налогового (отчетного) периода.

Рассмотрим более подробно порядок расчета налоговой базы (среднегодовой стоимости имущества) движимого и недвижимого имущества российских и иностранных организаций (ст. 376 НК РФ). Данный порядок расчета не применяется в отношении недвижимого имущества российских организаций и иностранных организаций, расположенного на разных территориях, а также в отношении имущества, по которому налоговая база определяется как инвентаризационная стоимость.

Таким образом, среднегодовая (средняя) стоимость имущества (налоговая база), признаваемого объектом налогообложения, за налоговый (отчетный) период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на первое число каждого месяца налогового (отчетного) периода и первое число следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца, на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу.

Вторым способом налоговую базу определяют в отношении находящихся в собственности объектов недвижимого имущества иностранных организаций, расположенного на территории Российской Федерации, на континентальном шельфе и в исключительной экономической зоне. Таким образом, налоговую базу как инвентаризационную стоимость объектов недвижимого имущества определяют следующие категории налогоплательщиков: иностранные организации, не осуществляющие деятельность в России через постоянные представительства; иностранные организации, осуществляющие деятельность в России через постоянные представительства и имеющие в собственности недвижимое имущество на территории Российской Федерации, на ее континентальном шельфе и в исключительной экономической зоне. При этом налоговая база рассчитывается в соответствии с данным способом только в отношении объектов недвижимого имущества, которые не относятся к деятельности данных организаций в России через постоянные представительства. Причем данная инвентаризационная стоимость должная быть рассчитана по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Налоговые органы получают сведения об инвентаризационной стоимости каждого такого объекта от уполномоченных органов и специализированных организаций, осуществляющих учет и техническую инвентаризацию объектов недвижимого имущества. Данные органы и организации обязаны сообщать в налоговый орган по местонахождению указанных объектов сведения об инвентаризационной стоимости каждого такого объекта, находящегося на территории субъекта Российской Федерации, в течение 10 дней со дня оценки (переоценки) указанных объектов.

Налоговым периодом признается календарный год, отчетным периодом — первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года. При этом законодательный (представительный) орган государственной власти субъекта РФ при установлении налога вправе не устанавливать отчетный период (ст. 379 НК РФ).