ПОНЯТИЕ ПРОИЗВОДСТВА ПО МАТЕРИАЛАМ О НАРУШЕНИЯХ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА О НАЛОГАХ И СБОРАХ

О.В. ЕРЕМИН

Еремин О.В., старший преподаватель кафедры финансового права Академии экономической безопасности МВД России.

Рассматривая новый Налоговый кодекс Российской Федерации, вступивший в действие с 1 января 1999 г. <*>, а также процессуальное российское законодательство и практику его применения, определяющие процедуру производства по материалам о нарушениях законодательства о налогах и сборах, можно судить о его монолитности, стройности, четкости построения правовых норм в части, касающейся таких важных отношений, как проведение налогового контроля и дальнейшее связанное с ним привлечение налогоплательщика (плательщика сбора или налогового агента) к налоговой, административной либо уголовной ответственности. Именно порядок привлечения налогоплательщика (плательщика сбора или налогового агента) к ответственности является крайне важным для анализа правоотношений с точки зрения устранения произвола в действиях налоговых органов, органов внутренних дел, а также иных правоохранительных органов при осуществлении производства по материалам о нарушениях законодательства о налогах и сборах, с одной стороны, и эффективной борьбы с нарушениями законодательства о налогах и сборах - с другой.

--------------------------------

<*> См.: Российская газета. 1998. N 148 - 149. 6 августа.

Порядок привлечения к ответственности за нарушения законодательства о налогах и сборах или устранения причиненного ущерба в дальнейшем и будет определять, по какому пути в рамках государственного строительства идет развитие правового государства. От этого будет зависеть "налоговая судьба" тех, кто добросовестно уплачивает налоги.

Для того чтобы понять сущность производства по материалам о нарушениях законодательства о налогах и сборах, целесообразно обратиться к понятию института производства различными отраслями российского права и законодательства.

Административное право занимает одно из ведущих мест в системе российских отраслей права. В связи с этим целесообразно рассмотреть правовой институт производства по материалам правонарушений в рамках данной отрасли права. В частности, комментируя КоАП РФ, профессор И.В. Панов <*> определяет производство по делам об административных правонарушениях как часть административно-юрисдикционного процесса, которая обладает всеми признаками последнего и несет в себе различную смысловую и правовую нагрузку. При этом следует отметить, что административно-юрисдикционный процесс следует понимать как совокупность последовательных действий, обеспечивающих применение соответствующих мер принуждения. Меры государственно-властного принуждения в большей мере применяются в правоохранительной сфере. Правоохранительная сущность административно-юрисдикционного процесса накладывает соответствующий отпечаток и на понимание производства по делам об административных правонарушениях. Производство по делам об административных правонарушениях рассматривается в теории в двух аспектах: во-первых, это наложение и исполнение административных взысканий; во-вторых, это применение принудительных мер в виде процесса обеспечения и взыскания причиненного государству ущерба <**>. И в том и в другом случае речь идет о некой деятельности уполномоченных субъектов, реализующих свои полномочия. Существует и другое понимание производства по делам об административных правонарушениях как совокупности процессуально оформленных стадий привлечения к административной ответственности <***>.

--------------------------------

<*> См.: Комментарий к Кодексу Российской Федерации об административных правонарушениях / Под общей ред. проф. Э.Н. Ренова. М.: Норма, 2004. С. 879.

<**> См.: Бахрах Д.Н. Административное право: Учебник. Общая часть. М.: БЕК, 1993. С. 234 - 238.

<***> См.: Там же. С. 250 - 251.

При этом, анализируя ст. 24.1 КоАП РФ, можно перечислить следующие задачи производства по делам об административных правонарушениях: всестороннее, полное, объективное и своевременное выяснение обстоятельств каждого дела, разрешение его в соответствии с законом, обеспечение исполнения вынесенного постановления, а также выяснение причин и условий, способствующих совершению правонарушений. В свою очередь, профессор Панов И.В. указывает на то, что в задачах производства по делам производства об административных правонарушениях охранительная функция остается, а профилактическая (предупредительно-воспитательная) - отсутствует, так как исследуемое производство - это прежде всего деятельность по разбирательству споров <*>. Следует отметить то, что производство по делам об административных правонарушениях может быть рассмотрено с позиций его организационной структуры, под которой понимается совокупность конкретных процессуальных стадий, каждая из которых имеет свое процессуальное назначение и закреплена в процессуальных нормах. Данный подход, вероятно, справедлив для производства по материалам нарушений законодательства о налогах и сборах.

--------------------------------

<*> См.: Комментарий к Кодексу Российской Федерации об административных правонарушениях / Под общей ред. проф. Э.Н. Ренова. М.: Норма, 2004. С. 879.

В уголовном процессе производство рассматривается в рамках судебного процесса и понимается как осуществляемая в установленном законом порядке деятельность по возбуждению, рассмотрению и разрешению уголовных дел <*>.

--------------------------------

<*> См.: Уголовно-процессуальное право Российской Федерации: Учебник / Отв. ред. П.А. Лупинская. М.: Юристъ, 2003. С. 19.

В ст. 2 Гражданский процессуальный кодекс Российской Федерации определяет следующие задачи гражданского судопроизводства - правильное и своевременное рассмотрение и разрешение гражданских дел в целях защиты нарушенных или оспариваемых прав, свобод и законных интересов граждан, организаций, прав и интересов Российской Федерации, муниципальных образований, других лиц, являющихся субъектами гражданских, трудовых или иных правоотношений <*>. Публичными целями являются укрепление законности и правопорядка, предупреждение правонарушений, формирование уважительного отношения к закону и суду.

--------------------------------

<*> См.: Российская газета. 2002. 20 ноября.

Следует также привести определение гражданского судопроизводства, данное профессором Шакаряном М.С.: "Гражданское судопроизводство (гражданский процесс) - урегулированная гражданским процессуальным правом деятельность суда, участвующих в деле лиц и других участников процесса, а также органов исполнения судебных постановлений (судебных исполнителей)" <*>. В данном определении мы можем наблюдать один из наиболее ярких примеров проявления принципа диспозитивности как способа урегулирования общественных отношений, так как здесь суд, участники процесса и судебные исполнители представлены как равноправные стороны судебного производства.

--------------------------------

<*> См.: Гражданское процессуальное право России: Учебник для вузов / Под ред. М.С. Шакарян. 1998. С. 23.

В налоговом праве под производством по делам о нарушении законодательства о налогах и сборах принято понимать деятельность уполномоченных органов, осуществляемую с соблюдением предусмотренных законодательством процедур, направленную на выявление, предупреждение, пресечение, расследование нарушений законодательства о налогах и сборах, привлечение виновных к ответственности, а также возмещение причиненного государству в результате их совершения ущерба <*>.

--------------------------------

<*> См.: Кучеров И.И. Налоговое право России: Курс лекций. М.: Учебно-консультационный центр "ЮрИнфоР", 2001. С. 275.

Таким образом, суммируя вышесказанное, можно выявить много общего в понимании сути и задач производства по тем или иным делам в различных отраслях российского права. Так, общими признаются задачи выявления, пресечения, полного и всестороннего рассмотрения материалов дела, вынесение справедливого решения, а также содействие формированию законности и правопорядка.

Некоторое различие состоит в понимании производства как деятельности, направленной исключительно на разбирательство споров в административном праве, и деятельности, помимо прочего, способствующей предупреждению нарушений законодательства о налогах и сборах (профилактическая функция) в налоговом праве.

Говоря о производстве по материалам о налоговых правонарушениях, можно выделить ряд специфических отличительных черт. Во-первых, данная деятельность уполномоченных субъектов затрагивает определенные общественные отношения, урегулированные нормами налогового права (отношения, возникающие при осуществлении налогового контроля, рассмотрении дел о нарушениях законодательства о налогах и сборах, вынесении решения о привлечении к ответственности и его исполнение); во-вторых, производство по материалам о нарушениях законодательства о налогах и сборах осуществляется в строго определенном процессуальном порядке (каждое действие уполномоченных субъектов на всех стадиях производства осуществляется сообразно закрепленному в законодательстве порядку) и, в-третьих, каждая стадия производства завершается принятием специализированного процессуально налогового акта (решения или постановления).

Учитывая специфику урегулированных нормами налогового права общественных отношений, в частности субъектный состав и их компетенцию, можно предложить более точное и исчерпывающее определение данного правового института.

Производство по материалам о нарушениях законодательства о налогах и сборах - это осуществляемая в установленном законом порядке деятельность процессуальных лиц по предупреждению, выявлению и пресечению нарушений законодательства о налогах и сборах, а также по всестороннему, полному, своевременному и объективному рассмотрению и разрешению дел о нарушениях законодательства о налогах и сборах, привлечению виновных лиц к ответственности и возмещению причиненного государству ущерба.

Данное определение сочетает в себе следующие признаки производства по материалам налоговых правонарушений:

1. Прежде всего это деятельность, т.е. активное, осознанное поведение ряда субъектов налогового права.

2. Производство осуществляется в строгом соответствии с национальным и соответствующим международным законодательством о налогах и сборах.

3. К процессуальным лицам относятся участники правоотношений, складывающихся в сфере производства по материалам о нарушениях законодательства о налогах и сборах, имеющие полномочия законным образом влиять на ход и результат процесса производства. Помимо уполномоченных органов государственной власти и должностных лиц таковыми являются иные физические и юридические лица, такие, как эксперт, переводчик, специалист, налогоплательщик или его представитель.

4. Деятельность процессуальных лиц направлена на предупреждение, выявление, пресечение нарушений законодательства о налогах и сборах, а также на своевременное и полное рассмотрение и разрешение дела по материалам налоговых правонарушений.

Своевременность рассмотрения дела проистекает из принципа неотвратимости наказания и означает соблюдение предусмотренных законодательством о налогах и сборах процессуальных сроков. Неотвратимость наказания, в свою очередь, выполняет профилактическую функцию в отношении будущего поведения налогоплательщика (плательщика сбора или налогового агента).

Полнота и всесторонность рассмотрения и разрешения дел о нарушениях законодательства о налогах и сборах связаны с необходимостью учитывать до и во время разбирательства все обстоятельства, имеющие существенное значение для вынесения справедливого решения.

Объективность же, в свою очередь, означает беспристрастное, непредвзятое обращение к участникам производства (привлекаемым лицам) и внимательное отношение к заявленным ходатайствам и обращениям.

В основе данной деятельности лежит задача, имеющая первостепенное значение для общества, - это охрана финансовых интересов государства, ибо, удовлетворяя свои финансовые интересы, государство получает возможность проводить суверенную политику, направленную на улучшение жизни всего общества.

Производство по материалам нарушений законодательства о налогах и сборах, так же как и любое иное производство, имеет своей целью оперативное, полное и объективное выяснение обстоятельств каждого дела, а также формирование законности и правопорядка, уважения к закону и органам государственной власти.

После выяснения всех обстоятельств совершения правонарушения и на основе собранных документов и доказательств следует рассмотрение и разрешение дела в строгом соответствии с законодательством.

Как известно, преступника пугает не тяжесть наказания за совершенное преступное деяние, а его неотвратимость. Эта аксиома обуславливает следующую задачу производства по делам о нарушении законодательства о налогах и сборах, которая заключается в изобличении нарушителей и неотвратимом наказании виновных.

Производство по материалам о нарушениях законодательства о налогах и сборах завершается стадией исполнения вынесенных решений по результатам рассмотрения дела. Данная стадия характеризуется наличием новых правоотношений, появляются специфические участники (судебные органы); стороны наделяются специальными правами и обязанностями, которые они реализуют и исполняют в целях реализации своих интересов.

Но наибольшую пользу государству и обществу приносит решение задачи предупреждения нарушений законодательства о налогах и сборах. Это требует гораздо больше умения и специальных знаний, но гораздо меньше материальных затрат, чем в ситуации ликвидации последствий противоправного поведения делинквента.

Одним из важнейших направлений работы налоговых, правоохранительных и иных государственных органов является воспитание граждан в духе законности, общественной нравственности и, как частный случай, в духе соблюдения законодательства о налогах и сборах. Решение этой задачи, хотя бы частичное, позволит значительно улучшить финансовое состояние страны.

Сфера налогообложения еще относительно молода и несовершенна, и поэтому она требует постоянного укрепления законности и дисциплины. Без достижения данной цели невозможно полноценно осуществлять производство по материалам о нарушениях законодательства о налогах и сборах.

Решение данной задачи отчасти связано с более точным и полным пониманием сущности производства по материалам о нарушениях законодательства о налогах и сборах, попытка определить которую была предпринята в настоящей работе.

ССЫЛКИ НА ПРАВОВЫЕ АКТЫ

(Перечень ссылок подготовлен специалистами

КонсультантПлюс)

"ГРАЖДАНСКИЙ ПРОЦЕССУАЛЬНЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ" от 14.11.2002 N 138-ФЗ

(принят ГД ФС РФ 23.10.2002)

"КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ОБ АДМИНИСТРАТИВНЫХ ПРАВОНАРУШЕНИЯХ" от 30.12.2001 N 195-ФЗ

(принят ГД ФС РФ 20.12.2001)

"НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ПЕРВАЯ)" от 31.07.1998 N 146-ФЗ

(принят ГД ФС РФ 16.07.1998)

Название документа

"В ЗАКОН ОБ АДВОКАТСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ВНЕСЕНЫ ИЗМЕНЕНИЯ"

(Л.Н. Бардин)

("Адвокатская практика", 2005, N 2)

Дата

17.02.2005

Источник публикации

"Адвокатская практика", 2005, N 2

Автор

БАРДИН Л.Н.

Примечание к документу

Текст документа