6.3. Исчисление и уплата налога лицами, не являющимися работодателями

В данном разделе речь пойдет об индивидуальных предпринимателях и адвокатах, уплачивающих единый социальный налог "за себя". О том, как эти категории плательщиков должны рассчитывать ЕСН, сказано в статье 244 НК РФ. Так, размер авансовых платежей по ЕСН в 2002 году для них определяет налоговая инспекция на основании их налоговой базы за прошедший налоговый период (то есть за 2001 год). А если налогоплательщик был зарегистрирован только в 2002 году, то в пятидневный срок с начала ведения деятельности он должен подать в налоговую инспекцию декларацию и указать в ней сумму своего предполагаемого дохода в 2002 году. Исходя из этой суммы, налоговый орган рассчитает ему размер авансовых платежей по ЕСН.

Обратите внимание: ставки ЕСН, подлежащего уплате в федеральный бюджет, индивидуальные предприниматели уменьшают на ставки тарифа взноса по обязательному пенсионному страхованию. Однако эти ставки могут быть уменьшены не более чем в два раза. Например, для индивидуальных предпринимателей, уплачивающих ЕСН в федеральный бюджет по максимальной ставке 19,2 процента, эта ставка, уменьшенная на тариф страхового взноса в ПФР, не может быть ниже 9,6 процента (19,2% : 2).

Так сказано в Налоговом кодексе, но вот в пункте 1 статьи 28 Закона о пенсионном страховании говорится, что страхователи - индивидуальные предприниматели уплачивают страховые взносы в бюджет ПФР не по тарифам, а в виде фиксированного платежа. В результате в настоящее время индивидуальные предприниматели не могут пользоваться налоговым вычетом, установленным пунктом 1 статьи 244 НК РФ в виде тарифа страхового взноса. Следовательно, они должны уплачивать ЕСН в федеральный бюджет в полном объеме без налогового вычета.

Таким образом, если в ближайшее время статья 28 Закона о пенсионном страховании не будет приведена в соответствие со статьей 244 НК РФ или наоборот, то налоговая нагрузка на индивидуальных предпринимателей возрастет. Ведь они должны будут уплачивать и страховые взносы в ПФР, и в полном объеме ЕСН в федеральный бюджет.

Пример 3

Индивидуальный предприниматель применяет упрощенную систему налогообложения. В 2001 году его валовая выручка составила 546 780 руб.

Согласно пункту 3 статьи 237 НК РФ, налоговая база по ЕСН определяется для него как произведение валовой выручки и коэффициента 0,1. Таким образом, она равна 54 678 руб. (546 780 руб. x 0,1). Исходя из этой базы, налоговый орган рассчитывает авансовые платежи по ЕСН, которые индивидуальный предприниматель должен будет платить в 2002 году.

Как отмечалось выше, авансовые платежи по ЕСН, подлежащие уплате в федеральный бюджет, у индивидуальных предпринимателей в настоящее время не могут быть уменьшены на сумму налогового вычета.

В соответствии с пунктом 1 статьи 245 НК РФ индивидуальные предприниматели не исчисляют и не уплачивают ЕСН, зачисляемый в ФСС России.

Таким образом, общая сумма авансовых платежей по ЕСН в 2002 году составит для индивидуального предпринимателя 12 466,59 руб., в том числе:

- в федеральный бюджет - 10 498,18 руб. (54 678 руб. x 19,2%);

- в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования - 109,36 руб. (54 678 руб. x 0,2%);

- в территориальный фонд обязательного медицинского страхования - 1859,05 руб. (54 678 руб. x 3,4%).

Перечислять эти платежи предприниматель будет на основании налоговых уведомлений в порядке, установленном пунктом 4 статьи 244 НК РФ:

1) за январь-июнь - не позднее 15 июля 2002 года перечисляется 1/2 годовой суммы авансовых платежей (6233,29 руб.);

2) за июль-сентябрь - не позднее 15 октября 2002 года перечисляется 1/4 годовой суммы авансовых платежей (3166,65 руб.);

3) за октябрь-декабрь - не позднее 15 января 2003 года перечисляется 1/4 годовой суммы авансовых платежей (3166,65 руб.).

Отметим, что если у индивидуального предпринимателя два вида деятельности и по одному из них он применяет упрощенную систему налогообложения, а по другому уплачивает налоги в общеустановленном порядке, то перечислять ЕСН он должен раздельно по каждому виду деятельности.

Следует иметь в виду, что данные о страховых взносах (и об авансовых платежах по ним) налогоплательщики сдают в налоговый орган одновременно с расчетами по налогу и (или) налоговыми декларациями.

Исчислять и уплачивать ЕСН с доходов адвокатов по-прежнему будут коллегии адвокатов (их учреждения) в порядке, предусмотренном статьей 243 НК РФ. При этом налоговый вычет на сумму страховых взносов (авансовых платежей по страховым взносам) предоставляется адвокатам в порядке, изложенном в пункте 2 статьи 243 НК РФ.