6.2.2. Исчисление налога обособленными подразделениями

У многих организаций есть обособленные подразделения. Как в этом случае они должны уплачивать единый социальный налог?

Согласно пункту 8 статьи 243 НК РФ, обособленные подразделения, которые имеют отдельный баланс, расчетный счет и начисляют выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, должны исполнять обязанности по уплате налога (авансовых платежей по налогу), а также представлять расчеты по налогу и налоговые декларации по своему местонахождению.

Сумма налога (авансового платежа по налогу), которую нужно уплатить по местонахождению обособленного подразделения, определяется исходя из величины налоговой базы, относящейся к этому обособленному подразделению.

А налог, который уплачивается по местонахождению головной организации, равен разнице между общей суммой налога, подлежащей уплате организацией в целом, и суммой налога, подлежащей уплате по местонахождению всех обособленных подразделений организации.

Если же обособленные подразделения не имеют отдельного баланса и расчетного счета и сами не начисляют выплаты и вознаграждения своим работникам, ЕСН может уплачиваться централизованно по местонахождению головной организации. Так сказано в письме МНС России от 28 августа 2001 г. N БГ-6-05/658.

Иначе говоря, если обособленное подразделение не имеет бухгалтерии, которая начисляла бы заработную плату, составляла бы бухгалтерскую отчетность, а также не имеет расчетного счета, то начислять единый социальный налог с сумм, выплачиваемых работникам этого обособленного подразделения, должна сама головная организация. И уплачивать его она может по своему местонахождению, то есть по месту государственной регистрации.

Налоговые декларации и расчеты по авансовым платежам в этом случае представляются также по местонахождению головной организации, а не обособленных подразделений.

Суммы, израсходованные такими обособленными подразделениями на социальное страхование, головная организация учитывает централизованно вместе со своими расходами.

Таким образом, разница между начисленным ЕСН и суммами, израсходованными на государственное социальное страхование, определяется в целом по организации (включая обособленные подразделения, не имеющие баланса и расчетного счета). И если расходы по государственному социальному страхованию превысят начисленный единый социальный налог, то исполнительный орган ФСС России будет выделять дотации по местонахождению головной организации.

Пример 2

ООО "Апельсин" зарегистрировано в г. Москве. У него есть склад в Московской области, на котором оборудованы постоянные рабочие места и который является, таким образом, обособленным подразделением. Склад не имеет своей бухгалтерии и расчетного счета, не составляет бухгалтерскую отчетность, хотя и поставлен на учет в местной налоговой инспекции. Все данные о работе подразделения обрабатывает бухгалтерия головного московского офиса. Она начисляет заработную плату и прочие выплаты работникам склада.

В данной ситуации ООО "Апельсин" может уплачивать единый социальный налог централизованно, то есть в г. Москве.

Обратите внимание на то, что расчет условий для применения регрессивных ставок единого социального налога производится в любом случае в целом по организации.

Теперь поговорим о том, как должно осуществляться обязательное медицинское страхование сотрудников организаций, которые работают в обособленных подразделениях.

В соответствии с Законом РФ от 28 июня 1991 г. N 1499-1 "О медицинском страховании граждан в Российской Федерации" страхователями для работающих граждан являются предприятия и лица, занимающиеся индивидуальной трудовой деятельностью.

Чтобы обеспечить страхование, страхователь должен заключить договор со страховой медицинской организацией.

Каждый гражданин, в отношении которого заключен договор медицинского страхования, получает страховой медицинский полис. Этот полис имеет силу на всей территории Российской Федерации (ст. 2, 4, 5, 14 Закона N 1499-1).

Таким образом, страхование и обеспечение полисами должно происходить там, где находится обособленное подразделение, если ЕСН уплачивается в территориальный фонд ОМС этого субъекта Российской Федерации. Если же ЕСН уплачивается централизованно по местонахождению головной организации, то здесь же должно обеспечиваться страхование.

Чтобы получить страховые полисы на своих работников, администрация головной организации или руководитель обособленного подразделения (по доверенности) вправе обратиться в страховую медицинскую организацию или в территориальный фонд обязательного медицинского страхования. Причем страховая медицинская организация должна обязательно иметь лицензию на проведение обязательного медицинского страхования на этой территории. Так сказано в постановлении Правительства РФ от 29 марта 1994 г. N 251 "Об утверждении Правил лицензирования деятельности страховых медицинских организаций, осуществляющих обязательное медицинское страхование".

Межтерриториальные взаиморасчеты за медицинские услуги, оказанные застрахованным за пределами территории страхования, проводятся в порядке, установленном Федеральным фондом ОМС.