6.2.1. Заполнение индивидуальной карточки

Налогоплательщики обязаны вести учет выплат и вознаграждений, начисленных каждому физическому лицу, сумм налога, уплаченных с этих выплат, а также налоговых вычетов. Это нужно делать в индивидуальных карточках, форма которых утверждена приказом МНС России от 21 февраля 2002 г. N БГ-3-05/91. Индивидуальная карточка открывается на каждое физическое лицо, в пользу которого осуществлялись выплаты по трудовому, гражданско-правовому или авторскому договору. Если деньги выплачивались физическим лицам, с которыми вышеназванные договоры не заключались, то на них индивидуальные карточки не открываются.

Карточка открывается на один год. Все показатели в ней приводятся в рублях и копейках. Форма карточки, которую утвердили налоговые органы, носит рекомендательный характер. Налогоплательщики вправе вносить в нее изменения, например добавлять графы, объединять их или разделять. В частности, можно расшифровать выплаты, которые не подлежат налогообложению в соответствии со статьей 238 НК РФ, или ввести дополнительную итоговую графу, где будет отражаться сумма начисленных авансовых платежей по страховым взносам в Пенсионный фонд РФ.

Внося изменения в форму карточки, утвержденную МНС России, организация обязана сохранить все ее реквизиты. Это сведения о работнике, которому начисляются выплаты, а также показатели, необходимые для расчета ЕСН с этих выплат.

В карточке указываются такие сведения о работнике:

- фамилия, имя, отчество работника полностью, без сокращений, в соответствии с документом, удостоверяющим личность (двойная фамилия пишется через дефис);

- идентификационный номер налогоплательщика (если есть);

- номер страхового свидетельства, выданного ПФР;

- гражданство работника;

- номер и серия паспорта (или другого документа, удостоверяющего личность);

- пол работника;

- дата рождения;

- место проживания работника, записанное в паспорте (либо ином документе, удостоверяющем личность), с обязательным указанием почтового индекса, района, города или другого населенного пункта, улицы (проспекта, переулка и т. д.), номера дома (владения), номера корпуса (строения), номера квартиры;

- должность работника.

Если работник - инвалид, то необходимо указать группу инвалидности, а также номер и дату выдачи справки учреждения медико-социальной экспертизы, которое установило инвалидность.

Далее в индивидуальной карточке отражаются данные, необходимые для расчета ЕСН с сумм, выплаченных работнику. Они приводятся за каждый месяц налогового периода, а также нарастающим итогом с начала года.

В графе 2 отражаются выплаты и вознаграждения, начисленные в пользу физического лица по трудовому договору, договору гражданско-правового характера на выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям) или авторскому договору.

В эту графу не включаются выплаты по гражданско-правовым договорам, предметом которых является переход права собственности или иного вещного права на имущество, а также по договорам, связанным с передачей в пользование имущества или имущественных прав. Сюда, как мы уже сказали, не включаются также вознаграждения по гражданско-правовым договорам с индивидуальными предпринимателями. Ведь все перечисленные выплаты не являются объектом налогообложения согласно статье 236 НК РФ.

В графу 3 записываются суммы выплат и вознаграждений, если они не отнесены в соответствии с пунктом 3 статьи 236 НК РФ к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций, и не признаны объектом налогообложения. Эти выплаты не облагаются единым социальным налогом. Иначе говоря, все те выплаты, которые не уменьшают налогооблагаемую прибыль в соответствии с главой 25 НК РФ, отражаются в графе 3. Это могут быть, например, премии, выплачиваемые за счет собственных средств предприятия (не предусмотренные трудовым договором и Положением по оплате труда, разработанным организацией), сверхнормативные суточные, суммы, уплаченные за обучение работника в его личных интересах, лечение, отдых и т. д.

В графе 4 отражаются выплаты, не облагаемые ЕСН в соответствии со статьей 238 НК РФ. К ним, в частности, относятся суммы государственных пособий, назначенных и выплаченных работнику в отчетном периоде (например, пособие по временной нетрудоспособности, пособие по уходу за ребенком и т. д.). Кроме того, в эту графу записываются компенсационные выплаты, также не облагаемые ЕСН (например, командировочные расходы, суммы, уплаченные за обучение работника в интересах организации). Сюда же включают материальную помощь, не облагаемую ЕСН согласно статье 238 НК РФ, и т. п.

В графе 5 записываются выплаты и вознаграждения по договорам гражданско-правового характера на выполнение работ и оказание услуг и авторским договорам, с которых не уплачивается налог в ФСС России в соответствии с пунктом 3 статьи 238 НК РФ.

В графе 6 производится расчет налоговой базы по единому социальному налогу в федеральный бюджет и фонды ОМС и по взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд РФ. Для этого из показателей графы 2 вычитаются показатели граф 3 и 4.

В графе 7 исчисляют налоговую базу в ФСС России. Ее рассчитывают так: из показателя графы 2 вычитают показатели граф 3, 4 и 5.

В графах 8, 9 и 10 приводят суммы льгот по ЕСН. Эти льготы установлены статьями 239 и 245 НК РФ.

Базу для исчисления ЕСН рассчитывают в графах 11-13. Так, база по ЕСН в федеральный бюджет равна разности показателей граф 6, 8, 9 и 10. Полученную сумму записывают в графу 11.

Налоговая база по выплатам в фонды обязательного медицинского страхования определяется так: из данных, указанных в графе 6, вычитаются показатели граф 8 и 9. Разность записывается в графу 12.

В графе 13 отражается налоговая база по выплатам в ФСС России. Чтобы ее вычислить, из показателей графы 7 вычитают данные граф 8 и 9.

В течение года организация может начислять своему работнику государственные пособия (по временной нетрудоспособности, единовременное пособие при рождении ребенка и т. д.) или выдать ему путевку на санаторно-курортное лечение. Сумму таких расходов, которые осуществляются за счет ФСС России, следует указать в графе 14.

Авансовые платежи, которые организация начислила в федеральный бюджет и во внебюджетные фонды, отражаются в графах 15-18. Чтобы их определить, необходимо умножить налоговую базу на соответствующую ставку налога. Ставки ЕСН приведены в статье 241 НК РФ.

В графы 19 и 20 вписывают авансовые платежи по страховым взносам в Пенсионный фонд РФ. В графе 19 отражается сумма взносов, перечисляемая на страховую часть трудовой пенсии работника, а в графе 20 - на накопительную. Размеры страховой и накопительной частей зависят от пола и возраста работника. Чем старше работник, тем больше взнос, за счет которого финансируется страховая часть его пенсии, и наоборот.

Базой для начисления страховых взносов является налоговая база по единому социальному налогу, отраженная в графе 6 индивидуальной карточки.

Тарифы взносов на страховую и накопительную части трудовой пенсии установлены статьей 22 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации".

Обратите внимание: по страховым взносам в Пенсионный фонд РФ также можно применять регрессивную шкалу. Условия применения этой шкалы аналогичны тем, которые действуют для единого социального налога. Они установлены пунктом 2 статьи 241 НК РФ.

Пример 1

В ЗАО "Персик" работает менеджер Степанова Людмила Николаевна. В I квартале 2002 года ей были выплачены следующие виды вознаграждений:

(руб.)

———————————————————————————————————————————————————————————————————————

|—————————————————————————————————————————|—————————|—————————————|—————|

|Заработная плата | 6000 | 4500 | 6000|

|Пособие по временной нетрудоспособности | - | 1500 | - |

|Компенсация командировочных расходов | 2000 | - | - |

|собственных средств организации | - | - | 1000|

Пособие по временной нетрудоспособности, компенсация командировочных расходов, а также премия, выплаченная за счет собственных средств организации, не включаются в базу по ЕСН в федеральный бюджет и во все внебюджетные фонды.

Степанова Л.Н. родилась 15 января 1963 года. Согласно статье 22 Закона о пенсионном страховании, ставка страховых взносов в Пенсионный фонд РФ для женщин, родившихся с 1957 по 1966 год, составляет 14 процентов. Из них 12 процентов направляется на финансирование страховой части пенсии работника, а 2 процента - на финансирование ее накопительной части.

Рассчитаем авансовые платежи по страховым взносам в Пенсионный фонд с выплат Степановой Л.Н. за каждый месяц I квартала 2002 года. Расчет представим в виде таблицы:

(руб.)

———————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————

|——————————————————————————————|——————————————|————————————————————|————————————————————|

|На финансирование страховой |6000 x 12% = |(6000 + 4500) x |(6000 + 4500 + |

|части пенсии |= 720 | x 12% - 720 = 540 | + 6000) x 12% - |

| | | | - (720 + 540) = 720|

|На финансирование |6000 x 2% = |(6000 + 4500) x |(6000 + 4500 + |

|накопительной части |=120 | x 2% - 120 = 90 | + 6000) x 2% - |

| | | | - (120 + 90) = 120 |

|Итого |840 |630 | 840 |

ЗАО "Персик" имеет право применять регрессивную шкалу ставок по ЕСН и страховым взносам, так как в каждом месяце I квартала 2002 года средняя налоговая база на одного работника превышала 2500 руб. Однако пока доход Степановой Л.Н., исчисленный нарастающим итогом с начала года, не превысил 100 000 руб. Поэтому все ее доходы в I квартале 2002 года будут облагаться ЕСН по максимальной ставке 35,6 процента. По максимальной ставке нужно рассчитывать и страховые взносы в Пенсионный фонд РФ.

Рассчитаем сумму авансовых платежей по ЕСН в федеральный бюджет и во все внебюджетные фонды за каждый месяц I квартала 2002 года. Расчет представим в виде таблицы:

(руб.)

—————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————

|Месяц | Авансовые платежи по единому социальному налогу |

| |——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————|

|——————————|————————————————————|————————————————————|—————————————————|——————————————————|

|Январь |6000 x 28% = 1680 |6000 x 4% = 240 |6000 x 0,2% = 12 |6000 x 3,4% = 204 |

|Февраль |(6000 + 4500) x |(6000 + 4500) x |(6000 + 4500) x |(6000 + 4500) x |

| |x 28% - 1680 = 1260 |x 4% - 240 = 180 | x 0,2% - 12 = 9 |x 3,4% - 204 = 153|

|Март |(6000 + 4500 + |(6000 + 4500 + |(6000 + 4500 + |(6000 + 4500 + |

| |+ 6000) x 28% - |+ 6000) x 4% - |+ 6000) x 0,2% - |+ 6000) x 3,4% - |

| |- (1680 + 1260) = |- (240 + 180) = |- (12 + 9) = 12 |- (204 + 153) |

| |= 1680 |= 240 | |= 204 |

Таким образом, в карточке будет записано следующее.

Приложение N 1

к приказу МНС РФ

от 21 февраля 2002 г. N БГ-3-05/91

Индивидуальная карточка учета сумм начисленных выплат и иных

вознаграждений, сумм начисленного единого социального налога, а также

сумм налогового вычета за ________ год

Сведения о работнике - получателе дохода: Ф.И.О. Степанова Людмила Николаевна

_________________________________

(реквизиты указываются полностью)

7721050000 030 077 205 13 Россия

ИНН __________ Страховой номер ___" ___"___" __ Гражданство ___________________

III-СБ 667058

паспорт (либо иной документ, удостоверяющий личность): серия ______ номер _______

ж 15 января 1963 года 109438, г.Москва,

Пол _ (м/ж) Дата рождения ________________________________________ Адрес места жительства __________________

Волгоградский просп., д.122, к.1, кв.56

_________________________________________

менеджер трудовой,

Должность _________________________________________________________ Вид договора: _________ гражданско-правовой, авторский

(нужное подчеркнуть)

15-к

N договора ________________________________________________________ дата назначения на должность (или дата заключения договора)

01 января 1999 года

___________________

Наличие инвалидности ___ справка: серия ___ N ________ дата выдачи ____________

——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————

| |граждан-|на прибыль|РФ) |торским |налогу в| ному |со |п.2 |4 |

| | |по налогу| |ст.238 |ПФР | | | | |

| | |лиц) | | | | | | | |

|——————————————|————————|——————————|————————————|————————|—————————|—————————|——————|——————|———————|

| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 |

|ян- |за месяц| 8000 | | 2000 | | 6000 | 6000 | | | |

|варь |————————|————————|——————————|————————————|————————|—————————|—————————|——————|——————|———————|

| |с начала| 8000 | | 2000 | | 6000 | 6000 | | | |

|—————|————————|————————|——————————|————————————|————————|—————————|—————————|——————|——————|———————|

|фев- |за месяц| 6000 | | 1500 | | 4500 | 4500 | | | |

|раль |————————|————————|——————————|————————————|————————|—————————|—————————|——————|——————|———————|

| |с начала| 14000 | | 3500 | | 10500 | 10500 | | | |

|март |за месяц| 7000 | 1000 | | | 6000 | 6000 | | | |

| |————————|————————|——————————|————————————|————————|—————————|—————————|——————|——————|———————|

| |с начала| 21000 | 1000 | 3500 | | 16500 | 16500 | | | |

|ап- |за месяц| | | | | | | | | |

|рель |————————|————————|——————————|————————————|————————|—————————|—————————|——————|——————|———————|

|май |за месяц| | | | | | | | | |

|ав- |за месяц| | | | | | | | | |

|густ |————————|————————|——————————|————————————|————————|—————————|—————————|——————|——————|———————|

|сен- |за месяц| | | | | | | | | |

|тябрь|————————|————————|——————————|————————————|————————|—————————|—————————|——————|——————|———————|

|ок- |за месяц| | | | | | | | | |

|но- |за месяц| | | | | | | | | |

|ябрь |————————|————————|——————————|————————————|————————|—————————|—————————|——————|——————|———————|

|де- |за месяц| | | | | | | | | |

|кабрь|————————|————————|——————————|————————————|————————|—————————|—————————|——————|——————|———————|

| | |средств | |хов. |

| |———————————————————————————|ФСС РФ |——————————————————————————————|——————————————|

| |федера- | (гр.6 - |(гр.7 - | |федеральный| | | |——————————————|

| | бюджет | гр.9) | гр.9) | | | | | |вая |пит. |

| | гр.9 - | | | | | | | |вой |вой |

| | | | | | | | | | | |

|———————————————|————————|—————————|————————|————————|———————————|—————|—————|——————|———————|——————|

| 1 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 |

|ян- |за месяц | 6000 | 6000 | 6000 | | 1680 | 12 | 204 | 240 | 720 | 120 |

|варь |—————————|————————|—————————|————————|————————|———————————|—————|—————|——————|———————|——————|

| |с начала | 6000 | 6000 | 6000 | | 1680 | 12 | 204 | 240 | 720 | 120 |

|—————|—————————|————————|—————————|————————|————————|———————————|—————|—————|——————|———————|——————|

|фев- |за месяц | 4500 | 4500 | 4500 | 1500 | 1260 | 9 | 153 | 180 | 540 | 90 |

|раль |—————————|————————|—————————|————————|————————|———————————|—————|—————|——————|———————|——————|

| |с начала | 10500 | 10500 | 10500 | 1500 | 2940 | 21 | 357 | 420 | 1260 | 210 |

|март |за месяц | 6000 | 6000 | 6000 | | 1680 | 12 | 204 | 240 | 720 | 120 |

| |—————————|————————|—————————|————————|————————|———————————|—————|—————|——————|———————|——————|

| |с начала | 16500 | 16500 | 16500 | 1500 | 4620 | 33 | 561 | 660 | 1980 | 330 |

|ап- |за месяц | | | | | | | | | | |

|рель |—————————|————————|—————————|————————|————————|———————————|—————|—————|——————|———————|——————|

|май |за месяц | | | | | | | | | | |

|ав- |за месяц | | | | | | | | | | |

|густ |—————————|————————|—————————|————————|————————|———————————|—————|—————|——————|———————|——————|

|сен- |за месяц | | | | | | | | | | |

|тябрь|—————————|————————|—————————|————————|————————|———————————|—————|—————|——————|———————|——————|

|ок- |за месяц | | | | | | | | | | |

|но- |за месяц | | | | | | | | | | |

|ябрь |—————————|————————|—————————|————————|————————|———————————|—————|—————|——————|———————|——————|

|де- |за месяц | | | | | | | | | | |

|кабрь|—————————|————————|—————————|————————|————————|———————————|—————|—————|——————|———————|——————|

«все книги «к разделу «содержание Глав: 28 Главы: < 17. 18. 19. 20. 21. 22. 23. 24. 25. 26. 27. >

5rik.ru

Материалы для учебы и работы

6.2.1. Заполнение индивидуальной карточки