7.1. Как рассчитывать взносы на обязательное пенсионное страхование

С введением в действие с 1 января 2002 года Закона о пенсионном страховании забот у налогоплательщиков прибавилось. Ведь им теперь надо рассчитать не только единый социальный налог, но еще и взносы в Пенсионный фонд. Что в них общего и чем они отличаются друг от друга?

Остановимся на порядке расчета взносов на обязательное пенсионное страхование подробнее.

Согласно статье 6 Закона о пенсионном страховании, страхователями являются:

1) лица, производящие выплаты физическим лицам, в том числе:

- организации;

- индивидуальные предприниматели;

- физические лица;

2) индивидуальные предприниматели и адвокаты, не производящие выплат наемным лицам.

Если страхователь одновременно относится к двум категориям, указанным выше, он исчисляет и уплачивает страховые взносы по каждому основанию.

Частные детективы и занимающиеся частной практикой нотариусы приравниваются к индивидуальным предпринимателям.

Таким образом, перечень плательщиков ЕСН и перечень страхователей практически совпадают.

В соответствии с пунктом 2 статьи 6 Закона о пенсионном страховании страхователями считаются также физические лица, добровольно вступающие в правоотношения по обязательному пенсионному страхованию в соответствии со статьей 29 этого Закона (к таким лицам относятся граждане РФ, работающие за пределами Российской Федерации).

Согласно пункту 2 статьи 10 Закона о пенсионном страховании, объектом обложения страховыми взносами и базой для их начисления являются объект обложения и база по единому социальному налогу, установленные главой 24 "Единый социальный налог" Налогового кодекса РФ.

Иными словами, правила, по которым определяется налоговая база по ЕСН, действуют и в отношении взносов на обязательное пенсионное страхование.

Сложнее обстоит дело с суммами, которые не облагаются ЕСН.

Указанные суммы перечислены в следующих статьях Налогового кодекса:

- статья 238 "Суммы, не подлежащие налогообложению";

- статья 239 "Налоговые льготы";

- статья 245 "Особенности исчисления и уплаты налога отдельными категориями налогоплательщиков".

А в Законе о страховании ничего не сказано о каких-либо льготах, в том числе и действующих при исчислении единого социального налога. Следовательно, страховые взносы необходимо начислять на все виды вознаграждений и выплат, в том числе и на те, которые подпадают под действие налоговых льгот по ЕСН.

Например, страховые взносы начисляются на выплаты и вознаграждения инвалидам I, II или III группы, если они не превышают в течение налогового периода 100 000 руб. на каждого человека. Эти выплаты не облагаются ЕСН, но облагаются страховыми взносами.

Аналогичным образом решается вопрос с иными выплатами, указанными в подпунктах 2, 3 и 4 статьи 239 НК РФ.

Согласно пункту 3 статьи 245 НК РФ, федеральные суды и органы прокуратуры не включают в налоговую базу для исчисления ЕСН, подлежащего уплате в федеральный бюджет, суммы денежного содержания судей, прокуроров и следователей, имеющих специальные звания.

А в соответствии с пунктом 4 статьи 245 НК РФ Федеральная служба налоговой полиции РФ, Государственный таможенный комитет РФ не включают в налоговую базу для исчисления ЕСН, подлежащего уплате в федеральный бюджет, суммы денежного содержания и вещевого обеспечения сотрудников органов налоговой полиции и таможенных органов Российской Федерации, переводимых с 1 июля 2002 года на условия оплаты труда федеральной государственной службы.

Однако на все эти выплаты также необходимо начислять взносы на обязательное пенсионное страхование.

Согласно статье 23 Закона о пенсионном страховании, под расчетным периодом понимается календарный год.

Расчетный период состоит из отчетных периодов. Это первый квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года.

Ежемесячно страхователь уплачивает авансовые платежи, а по итогам отчетного периода рассчитывает разницу между страховыми взносами, исчисленными исходя из базы с начала года, включая текущий отчетный период, и авансовыми платежами, уплаченными за этот отчетный период.

В Законе о пенсионном страховании установлены отдельные тарифы страховых взносов на финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии. Следовательно, страхователь должен раздельно их начислять и перечислять в ПФР.

Тарифы страховых взносов определяются по двум критериям.

Во-первых, они зависят от пола и года рождения работника. Общий размер тарифов для всех категорий одинаков. Разница заключается лишь в распределении ставок между накопительной и страховой частями трудовой пенсии.

Ставки обязательных страховых взносов в ПФР для лиц 1967 года рождения и моложе (мужчин и женщин) на 2002-2005 годы приведены в статье 33 Закона о пенсионном страховании, а ставки для остальных работников указаны в статье 22 данного Закона.

Во-вторых, тарифы зависят от размера базы на каждого работника, причем при ее увеличении тарифы понижаются. То есть действует точно такая же регрессивная шкала, как для ставок ЕСН. Предельные значения базы, начиная с которых тарифы в ПФР снижаются (100 000 руб., 300 000 руб., 600 000 руб.), такие же, какие применяются для ЕСН.

Согласно пункту 3 статьи 22 Закона о пенсионном страховании, указанные ставки можно применить, если соблюдены требования, установленные пунктом 2 статьи 241 Налогового кодекса РФ. Иначе говоря, если соблюдены условия применения регрессивной шкалы по ЕСН.

Индивидуальные предприниматели и адвокаты уплачивают страховые взносы в бюджет Пенсионного фонда РФ в виде фиксированного платежа (ст. 28 Закона о пенсионном страховании).

Размер фиксированного месячного платежа устанавливается исходя из стоимости страхового года, ежегодно утверждаемой Правительством РФ. Максимальный размер фиксированного платежа не может превышать 3600 руб.

А его минимальный размер должен быть установлен Налоговым кодексом РФ. Он является обязательным для уплаты.

Как и когда исчислять и уплачивать фиксированные платежи, которые превышают минимальный размер, определит Правительство РФ.

Согласно пункту 2 статьи 24 Закона о пенсионном страховании, авансовые платежи перечисляются ежемесячно в срок, установленный для получения в банке средств на оплату труда за истекший месяц, или в день перечисления денежных средств на оплату труда со счетов страхователя на счета работников, но не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем начисления авансового платежа.

В Законе о пенсионном страховании не сказано, когда страховые взносы считаются уплаченными. Что касается единого социального налога, то он считается уплаченным в момент предъявления в банк поручения на уплату ЕСН, если, разумеется, на счете есть достаточный денежный остаток.

Невнятно сформулирована в Законе норма о том, какие суммы страховых взносов подлежат вычету.

Так, согласно пункту 2 статьи 243 НК РФ, ЕСН, подлежащий уплате в федеральный бюджет, уменьшается на сумму начисленных налогоплательщиком за тот же период страховых взносов.

А в пункте 3 статьи 243 НК РФ (действует до 1 января 2003 года) есть уточнение. Если к 15-му числу месяца, следующего за начислением налога и страховых взносов, сумма, на которую уменьшен ЕСН (или авансовый платеж по нему), подлежащий уплате в федеральный бюджет, превысит страховые взносы, уплаченные за тот же месяц, ЕСН считается заниженным с этого числа.

Иными словами, в 2002 году занижением ЕСН признается разница между примененным в каком-либо месяце налоговым вычетом по ЕСН и уплаченными страховыми взносами за этот же месяц. Начиная с 15-го числа следующего месяца такая разница должна быть внесена в федеральный бюджет, иначе она признается недоимкой по ЕСН.

Очевидно, что если к 15-му числу месяца страховые взносы за предыдущий месяц уплачены, то занижения сумм ЕСН не возникает.

Пример

В ООО "Золушка" работают три человека, из них двое мужчин (1950 и 1970 годов рождения) и женщина (1964 года рождения).

В январе 2002 года каждому из них было выплачено по 3000 руб.

Общий фонд оплаты труда - 9000 руб.

За январь 2002 года начислены:

- ЕСН в федеральный бюджет в сумме 2520 руб. (9000 руб. x 28%);

- страховые взносы в ПФР на страховую часть трудовой пенсии в сумме 1110 руб. (3000 руб. x 14% + 3000 руб. x 11% + + 3000 руб. x 12% = 420 руб. + 330 руб. + 360 руб.);

- страховые взносы в ПФР на накопительную часть трудовой пенсии в сумме 150 руб. (3000 руб. x 0% + 3000 руб. x 3% + 3000 руб. x 2% = 90 руб. + 60 руб.).

На основании пункта 2 статьи 243 НК РФ ООО "Золушка" в январе 2002 года применило налоговый вычет по ЕСН в сумме начисленных страховых взносов 1260 руб. (1110 + 150).

Сумма ЕСН, которую надо уплатить в бюджет не позднее 15 февраля 2002 года, равна 1260 руб. (2520 - 1260).

7 февраля ООО "Золушка" перечислило:

- в федеральный бюджет - 1260 руб.;

- в ПФР - 1110 руб. и 150 руб. (двумя платежными поручениями).

К 15 февраля 2002 года разницы между суммой, на которую уменьшен ЕСН, и фактически уплаченными страховыми взносами нет. Поэтому нет и недоимки по ЕСН.

Согласно статье 24 Закона о пенсионном страховании, данные об авансовых платежах по страховым взносам страхователь отражает в расчете, который представляет не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, в налоговый орган. Форма этого расчета утверждена приказом МНС России от 28 марта 2002 г. N БГ-3-05/153 "Об утверждении формы расчета по авансовым платежам по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и Порядка ее заполнения". Приказ согласован с Пенсионным фондом РФ.

По окончании года страхователи также представляют в налоговый орган декларацию по страховым взносам не позднее 30 марта следующего года. Ее форма должна быть утверждена МНС России по согласованию с Пенсионным фондом РФ, но пока не утверждена.

Страховые взносы (и авансовые платежи по ним) уплачиваются двумя платежными поручениями - на страховую и на накопительную части пенсии.

Страхователи обязаны учитывать выплаты и вознаграждения, составляющие базу для начисления страховых взносов, и сами страховые взносы по каждому физическому лицу, которому выплачивались деньги.

В новой форме Индивидуальной карточки учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, утвержденной приказом МНС России от 21 февраля 2002 г. N БГ-3-05/91, предусмотрены графы для учета начисленных сумм взносов на обязательное пенсионное страхование.

Согласно пункту 8 статьи 243 НК РФ, организации, у которых есть обособленные подразделения, уплачивают страховые взносы по своему местонахождению, а также по местонахождению каждого из обособленных подразделений, через которые эти страхователи выплачивают вознаграждения физическим лицам. О централизованной же уплате страховых взносов по местонахождению головных организаций, если их обособленные подразделения не имеют баланса и расчетного счета и сами не начисляют страховые взносы, Закон о пенсионном страховании ничего не говорит.

Условия, при выполнении которых можно применять пониженные тарифы страховых взносов (по регрессивной шкале), определяются в целом по организации, включая обособленные подразделения.

Согласно пункту 1 статьи 25 Закона о пенсионном страховании, контроль за уплатой взносов на обязательное пенсионное страхование осуществляют налоговые органы в порядке, определяемом законодательством Российской Федерации, регулирующим деятельность налоговых органов.

Однако в подпункте 2 пункта 1 статьи 32 НК РФ говорится о том, что налоговые органы контролируют только соблюдение законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов. Закон о пенсионном страховании не является ни актом законодательства о налогах и сборах, ни законом, принятым в соответствии с ним.

Таким образом, налоговые органы не могут контролировать правильность и своевременность уплаты страховых взносов в ПФР до тех пор, пока не будут внесены изменения в статью 32 НК РФ или в Закон о пенсионном страховании. Тем не менее принимать расчеты и декларации по страховым выплатам они обязаны, так как это установлено пунктом 2 статьи 32 НК РФ.

Согласно пункту 2 статьи 25 Закона о пенсионном страховании, недоимки по страховым взносам и пени взыскивают органы Пенсионного фонда РФ в судебном порядке. Однако такая недоимка должна быть определена и подтверждена документами.

В соответствии со статьей 26 Закона о пенсионном страховании пени начисляются за каждый календарный день просрочки уплаты страховых взносов, начиная со дня, следующего за установленным днем уплаты страховых взносов.

Пени за каждый день просрочки определяются в процентах от неуплаченной суммы страховых взносов. Процентная ставка пеней принимается равной 1/300 действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка РФ.

Статьей 27 Закона о пенсионном страховании предусмотрены штрафные санкции за нарушение законодательства об обязательном пенсионном страховании.

Так, на страхователя, нарушившего срок регистрации в органе ПФР не более чем на 90 дней, налагается штраф в размере 5000 руб.

А с того, кто не зарегистрировался в течение более чем 90 дней, взыскивается штраф в размере 10 000 руб.

Неуплата или неполная уплата страховых взносов в результате занижения базы для начисления страховых взносов, неправильного исчисления страховых взносов или других неправомерных действий наказывается штрафом в размере 20 процентов неуплаченных сумм страховых взносов.

Если те же действия совершены умышленно, взыскивается штраф в размере 40 процентов неуплаченных сумм страховых взносов.

Если страхователь не передал или передал несвоевременно сведения, которые он обязан был сообщить органу Пенсионного фонда РФ, с него взыскивают штраф в размере 1000 руб.

Если он совершит это нарушение повторно в течение календарного года, размер штрафа увеличится до 5000 руб.