4.2. Какие выплаты облагались и какие не облагались ЕСН в 2001 и 2002 годах
Все выплаты, облагаемые и не облагаемые единым социальным налогом в 2001 и 2002 годах, представим в виде таблицы.
Знаком (*) помечены отдельные виды выплат, которые не облагались ЕСН в 2001 году только в том случае, если производились за счет чистой прибыли организации. Чтобы подтвердить это, нужно было собрать документы, которых мы перечислили выше.
Если же выплаты, помеченные знаком (*), в 2001 году организация включала в состав расходов по обычным видам деятельности или в состав операционных (внереализационных), но не уменьшала на них свою налогооблагаемую прибыль (то есть корректировала ее в Справке о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 "Расчета налога от фактической прибыли"), то на такие выплаты нужно было начислять единый социальный налог.
Начало таблицы. См. продолжение 1
———————————————————————————————————————————————————————————————————————
| Виды выплат | 2001 год | 2002 год|
| | | |
|————————————————————————————————————————————|——————————————|———————————|
|Заработная плата и прочие расходы по оплате |Облагается |Облагается |
|труда за фактически отработанное время За- | | |
|работная плата, начисленная по тарифным | | |
|ставкам, должностным окладам, сдельным рас- | | |
|ценкам или в процентах от выручки в соот- | | |
|ветствии с принятыми в организации формами | | |
|и системами оплаты труда | | |
| | | |
|————————————————————————————————————————————|——————————————|———————————|
|Начисления стимулирующего характера, в том |Облагаются |Облагаются |
|числе премии за производственные результа- | | |
|ты, надбавки к тарифным ставкам и окладам | | |
|за профессиональное мастерство, высокие | | |
|достижения в труде и иные подобные показа- | | |
|тели | | |
| | | |
|————————————————————————————————————————————|——————————————|———————————|
|Начисления стимулирующего и (или) компенси- |Облагаются |Облагаются |
|рующего характера, связанные с режимом ра- | | |
|боты и условиями труда, в том числе надбав- | | |
|ки к тарифным ставкам и окладам за работу в | | |
|ночное время, работу в многосменном режиме, | | |
|за совмещение профессий, расширение зон об- | | |
|служивания, за работу в тяжелых, вредных, | | |
|особо вредных условиях труда, за сверхуроч- | | |
|ную работу и работу в выходные и празднич- | | |
|ные дни, производимые в соответствии с за- | | |
|конодательством РФ | | |
| | | |
|————————————————————————————————————————————|——————————————|———————————|
|Единовременные вознаграждения за выслугу |Облагаются |Облагаются |
|лет (надбавки за стаж работы по специаль- | | |
|ности) в соответствии с законодательством | | |
|РФ | | |
| | | |
|————————————————————————————————————————————|——————————————|———————————|
|Надбавки, обусловленные районным регулиро- |Облагаются |Облагаются |
|ванием оплаты труда, в том числе начисления | | |
|по районным коэффициентам и коэффициентам | | |
|за работу в тяжелых природноклиматических | | |
|условиях, производимые в соответствии с | | |
|законодательством РФ | | |
| | | |
|————————————————————————————————————————————|——————————————|———————————|
|Надбавки, предусмотренные законодательством |Облагаются |Облагаются |
|РФ за непрерывный стаж работы в районах | | |
|Крайнего Севера и приравненных к ним мест- | | |
|ностях, в районах европейского Севера и | | |
|других районах с тяжелыми природноклимати- | | |
|ческими условиями | | |
| | | |
|————————————————————————————————————————————|——————————————|———————————|
|Суммы, начисленные в размере тарифной став- |Облагаются |Облагаются |
|ки или оклада (при выполнении работ вахто- | | |
|вым методом), предусмотренные коллективными | | |
|договорами, за дни нахождения в пути от | | |
|места расположения организации (пункта сбо- | | |
|ра) к месту работы и обратно, предусмотрен- | | |
|ные графиком работы на вахте, а также за | | |
|дни задержки работников в пути по метеоро- | | |
|логическим условиям | | |
| | | |
|————————————————————————————————————————————|——————————————|———————————|
|Надбавки за подвижной, разъездной характер |Облагаются |Облагаются |
|работы (кроме выплачиваемых взамен суточ- | | |
|ных), начисляемые в процентах к месячной | | |
|тарифной ставке, должностному окладу и пре- | | |
|дусмотренные коллективными, трудовыми дого- | | |
|ворами или должностными инструкциями | | |
| | | |
|————————————————————————————————————————————|——————————————|———————————|
|Расходы на оплату труда работников, не сос- |Облагаются, |Облагаются,|
|тоящих в штате организации, за выполнение |но в ФСС Рос- |но в ФСС|
|ими работ (оказание услуг) по заключенным |сии налог не |России на-|
|договорам гражданско-правового характера |платится |лог не пла-|
|(включая договоры подряда), за исключением | |тится |
|оплаты по договорам гражданско-правового | | |
|характера, заключенным с индивидуальными | | |
|предпринимателями | | |
| | | |
|————————————————————————————————————————————|——————————————|———————————|
|Начисления военнослужащим, проходящим воен- |Не облагаются |Не облага-|
|ную службу на государственных унитарных | |ются |
|предприятиях и в строительных организациях | | |
|федеральных органов исполнительной власти, | | |
|в которых законодательством РФ предусмотре- | | |
|на военная служба, и лицам рядового и на- | | |
|чальствующего состава органов внутренних | | |
|дел, предусмотренные федеральными законами, | | |
|законами о статусе военнослужащих и об уч- | | |
|реждениях и органах, исполняющих уголовные | | |
|наказания в виде лишения свободы | | |
| | | |
|————————————————————————————————————————————|——————————————|———————————|
|Доплаты инвалидам, предусмотренные законо- |Не облагаются |Не облага-|
|дательством РФ |с сумм не |ются с сумм|
| |более 100 000 |не более|
| |руб. |100 000|
| | |руб. |
———————————————————————————————————————————————————————————————————————
Продолжение 1 таблицы. См. продолжение 2
———————————————————————————————————————————————————————————————————————
| Виды выплат | 2001 год | 2002 год|
| | | |
|————————————————————————————————————————————|——————————————|———————————|
|Зарплата и другие суммы в иностранной валю- |Не облагаются |Не облага-|
|те, выплачиваемые финансируемыми из феде- | |ются |
|рального бюджета государственными учрежде- | | |
|ниями или организациями своим работникам, а | | |
|также военнослужащим, направленным на рабо- | | |
|ту (службу) за границу, - в пределах разме- | | |
|ров, установленных законодательством РФ | | |
| | | |
|————————————————————————————————————————————|——————————————|———————————|
|Доходы членов крестьянского (фермерского) |Не облагаются |Не облага-|
|хозяйства, получаемые в этом хозяйстве от | |ются |
|производства, переработки и реализации | | |
|сельскохозяйственной продукции, - в течение | | |
|пяти лет начиная с года регистрации хозяй- | | |
|ства. Норма применяется в отношении доходов | | |
|тех членов крестьянского (фермерского) хо- | | |
|зяйства, которые ранее ею не пользовались | | |
| | | |
|————————————————————————————————————————————|——————————————|———————————|
|Доходы (за исключением оплаты труда наемных |Не облагаются |Не облага-|
|работников), получаемые членами зарегистри- | |ются |
|рованных в установленном порядке родовых, | | |
|семейных общин малочисленных народов Севера | | |
|от реализации продукции, полученной в ре- | | |
|зультате ведения ими традиционных видов | | |
|промысла | | |
| | | |
|————————————————————————————————————————————|——————————————|———————————|
|Суммы, выплачиваемые садоводческими садово- |Не облагаются |Не облага-|
|огородными, гаражно-строительными и жилищ- | |ются |
|ностроительными кооперативами (товарищест- | | |
|вами) за счет членских взносов лицам, вы- | | |
|полняющим для них работы (услуги) | | |
| | | |
|————————————————————————————————————————————|——————————————|———————————|
|Суммы, выплачиваемые физическим лицам за |Не облагаются |Не облага-|
|выполнение ими работ, непосредственно свя- | |ются |
|занных с проведением избирательных кампа- | | |
|ний. Их выплачивают избирательные комиссии, | | |
|а также избирательные фонды кандидатов, | | |
|зарегистрированных кандидатов на должность | | |
|Президента РФ, кандидатов в депутаты Госу- | | |
|дарственной Думы, кандидатов в депутаты | | |
|законодательного (представительного) органа | | |
|субъекта РФ, кандидатов на должность главы | | |
|исполнительной власти субъекта РФ, кандида- | | |
|тов в выборный орган местного самоуправле- | | |
|ния, кандидатов на должность главы муници- | | |
|пального образования, кандидатов на долж- | | |
|ность в ином федеральном государственном | | |
|органе, государственном органе субъекта РФ, | | |
|предусмотренном Конституцией РФ, конститу- | | |
|цией, уставом субъекта РФ, кандидатов, из- | | |
|бираемых непосредственно гражданами на иную | | |
|должность в органе местного самоуправления, | | |
|предусмотренную уставом муниципального об- | | |
|разования и замещаемую посредством прямых | | |
|выборов, а также избирательные фонды изби- | | |
|рательных объединений и избирательных бло- | | |
|ков | | |
| | | |
|————————————————————————————————————————————|——————————————|———————————|
|Выплаты и иные вознаграждения инвалидам I, |Не облагаются |Не облага-|
|II или III группы, не превышающие в течение | |ются |
|налогового периода 100 000 руб. на каждого | | |
|работника | | |
| | | |
|————————————————————————————————————————————|——————————————|———————————|
|Выплаты по авторским договорам |Облагаются, |Облагаются,|
| |но в ФСС Рос- |но в ФСС|
| |сии налог не |России на-|
| |платится |лог не пла-|
| | |тится |
| | | |
|————————————————————————————————————————————|——————————————|———————————|
|Выплаты по лицензионным договорам |Облагаются, |Не облага-|
| |но в ФСС Рос- |ются |
| |сии налог не | |
| |платится | |
| | | |
|———————————————————————————————————————————————————————————————————————|
|Выплаты, предусмотренные законодательством РФ, за неотработанное время |
|———————————————————————————————————————————————————————————————————————|
|Расходы на оплату труда, сохраняемую работ- |Облагаются |Облагаются |
|никам на время отпуска, предусмотренного | | |
|законодательством РФ | | |
| | | |
|————————————————————————————————————————————|——————————————|———————————|
|Доплата несовершеннолетним за сокращенное |Облагаются |Облагаются |
|рабочее время, расходы на оплату перерывов | | |
|в работе матерей для кормления ребенка, а | | |
|также расходы на оплату времени, связанного | | |
|с прохождением медицинских осмотров или ис- | | |
|полнением работниками государственных обя- | | |
|занностей | | |
| | | |
|————————————————————————————————————————————|——————————————|———————————|
|Сумма начисленного работникам среднего за- |Облагается |Облагается |
|работка, сохраняемого на время выполнения | | |
|ими государственных и (или) общественных | | |
|обязанностей и в других случаях, предусмот- | | |
|ренных законодательством РФ о труде | | |
| | | |
|————————————————————————————————————————————|——————————————|———————————|
|Расходы на оплату труда, сохраняемую в со- |Облагаются |Облагаются |
|ответствии с законодательством РФ на время | | |
|учебных отпусков, предоставляемых работни- | | |
|кам организации | | |
| | | |
|————————————————————————————————————————————|——————————————|———————————|
|Расходы на оплату труда за время вынужден- |Облагаются |Облагаются |
|ного прогула или время выполнения нижеопла- | | |
|чиваемой работы в случаях, предусмотренных | | |
|законодательством РФ | | |
| | | |
|————————————————————————————————————————————|——————————————|———————————|
|Расходы на доплату до фактического заработ- |Облагаются |Облагаются |
|ка в случае временной утраты трудоспособ- | | |
|ности, установленную законодательством РФ | | |
|Облагаются Облагаются Начисления по основ- | | |
|ному месту работы рабочим, руководителям | | |
|или специалистам организаций во время их | | |
|обучения с отрывом от работы в системе по- | | |
|вышения квалификации или переподготовки | | |
|кадров в случаях, предусмотренных законода- | | |
|тельством РФ | | |
| | | |
|————————————————————————————————————————————|——————————————|———————————|
|Расходы на оплату труда работников-доноров |Облагаются |Облагаются |
|за дни обследования, сдачи крови и отдыха, | | |
|предоставляемого после каждого дня сдачи | | |
|крови | | |
| | | |
|———————————————————————————————————————————————————————————————————————|
| Компенсационные выплаты |
|———————————————————————————————————————————————————————————————————————|
|Стоимость бесплатно предоставляемых работ- |Не облагается |Не облага-|
|никам в соответствии с законодательством РФ |(в пределах |ется (в|
|коммунальных услуг, питания и продуктов, а |норм) |пределах |
|также бесплатного жилья норм) (или суммы | |норм) |
|денежной компенсации, если бесплатное | | |
|жилье, коммунальные и иные подобные услуги | | |
|не предоставляются) | | |
| | | |
|————————————————————————————————————————————|——————————————|———————————|
|Стоимость предметов, выдаваемых работникам |Не облагается |Не облага-|
|бесплатно в соответствии с законодательст- | |ется |
|вом РФ (включая форменную одежду, обмунди- | | |
|рование), остающихся в их личном постоянном | | |
|пользовании (или сумма льгот в связи с их | | |
|продажей по пониженным ценам) | | |
| | | |
|————————————————————————————————————————————|——————————————|———————————|
|Расходы на оплату проезда работников и лиц, |Не облагаются |Не облага-|
|находящихся у этих работников на иждивении, | |ются |
|к месту проведения отпуска на территории РФ | | |
|и обратно (включая расходы на оплату прово- | | |
|за багажа) - для организаций, расположенных | | |
|в районах Крайнего Севера и приравненных к | | |
|ним местностях, в порядке, предусмотренном | | |
|законодательством РФ | | |
| | | |
|————————————————————————————————————————————|——————————————|———————————|
|Денежные компенсации за неиспользованный |Не облагаются |Не облага-|
|отпуск при увольнении работника | |ются |
| | | |
|————————————————————————————————————————————|——————————————|———————————|
|Начисления работникам, высвобождаемым в |Не облагаются |Не облага-|
|связи с реорганизацией или ликвидацией ор- | |ются |
|ганизации, сокращением численности или шта- | | |
|та работников организации | | |
| | | |
|————————————————————————————————————————————|——————————————|———————————|
|Выплаты, связанные с возмещением вреда, |Не облагаются |Не облага-|
|причиненного увечьем или иным повреждением | |ются |
|здоровья | | |
| | | |
———————————————————————————————————————————————————————————————————————
Продолжение 2 таблицы. См. продолжение 3
———————————————————————————————————————————————————————————————————————
| Виды выплат | 2001 год | 2002 год|
| | | |
|————————————————————————————————————————————|——————————————|———————————|
|Оплата стоимости и (или) выдача полагающе- |Не облагаются |Не облага-|
|гося натурального довольствия, а также вып- | |ются |
|лата денег взамен этого довольствия | | |
| | | |
|————————————————————————————————————————————|——————————————|———————————|
|Расходы на повышение профессионального |Не облагаются |Не облага-|
|уровня работников, оплачиваемые по инициа- | |ются |
|тиве и в интересах работодателя (подготовка | | |
|и переподготовка кадров, повышение квалифи- | | |
|кации) | | |
| | | |
|————————————————————————————————————————————|——————————————|———————————|
|Переезд на работу в другую местность по |Не облагается |Не облага-|
|инициативе работодателя | |ется |
| | | |
|————————————————————————————————————————————|——————————————|———————————|
|Суточные в пределах норм |Не облагаются |Не облага-|
| | |ются |
| | | |
|————————————————————————————————————————————|——————————————|———————————|
|Суточные сверх норм |Не облагаются,|Не облага- |
| |если выплачены|ются |
| |за счет чистой| |
| |прибыли* | |
| | | |
|————————————————————————————————————————————|——————————————|———————————|
|Командировочные расходы: расходы на проезд |Не облагаются |Не облага-|
|до места назначения и обратно, сборы за ус- | |ются |
|луги аэропортов, комиссионные сборы, расхо- | | |
|ды на проезд в аэропорт или на вокзал в | | |
|местах отправления, назначения или переса- | | |
|док, на провоз багажа, расходы по найму | | |
|жилого помещения, расходы на оплату услуг | | |
|связи, сборы за выдачу (получение) и регис- | | |
|трацию служебного заграничного паспорта, | | |
|сборы за выдачу (получение) виз, а также | | |
|расходы на обмен наличной валюты или чека в | | |
|банке на наличную иностранную валюту | | |
| | | |
|————————————————————————————————————————————|——————————————|———————————|
|Расходы по найму жилого помещения, не подт- |Не облагаются |Не облага-|
|вержденные документами |в пределах |ются (не|
| |норм |считаются |
| | |расходами |
| | |при налого-|
| | |обложении |
| | |прибыли) |
| | | |
|————————————————————————————————————————————|——————————————|———————————|
|Компенсации за использование личного авто- |Не облагаются |Не облага-|
|мобиля в производственных целях в пределах | |ются |
|норм | | |
| | | |
|————————————————————————————————————————————|——————————————|———————————|
|Компенсации за использование личного авто- |Облагаются |Не облага-|
|мобиля в производственных целях сверх норм |или не обла- |ются |
| |гаются* | |
| | | |
|————————————————————————————————————————————|——————————————|———————————|
|Подъемные, выплаченные сверх норм, установ- |Не облагают- |Не облага-|
|ленных законодательством РФ |ся, если вып- |ются |
| |лачены за | |
| |счет чистой | |
| |прибыли* | |
| | | |
|————————————————————————————————————————————|——————————————|———————————|
|Оплата полевого довольствия и рациона пита- |Облагаются |Не облага-|
|ния экипажей морских, речных и воздушных |или не обла- |ются |
|судов сверх норм таких расходов, установ- |гаются* | |
|ленных Правительством РФ | | |
| | | |
|————————————————————————————————————————————|——————————————|———————————|
|Компенсации за износ (амортизацию) принад- |Не облагаются |Не облага-|
|лежащего работнику инструмента | |ются |
| | | |
|————————————————————————————————————————————|——————————————|———————————|
|Выплаты, производимые педагогическим работ- |Не облагаются |Не облага-|
|никам образовательных учреждений на приоб- | |ются |
|ретение книгоиздательской продукции и пери- | | |
|одических изданий | | |
| | | |
|————————————————————————————————————————————|——————————————|———————————|
|Выданные работникам денежные авансы на ко- |Не облагают- |Не облага-|
|мандировочные, представительские и другие |ся, если вып- |ются |
|аналогичные расходы, целевое использование |лачены за | |
|которых не подтверждено в установленные |счет чистой | |
|сроки оправдательными документами |прибыли* | |
| | | |
|————————————————————————————————————————————|——————————————|———————————|
|Оплата стоимости медицинского осмотра в |Не облагается |Не облага-|
|случаях, предусмотренных законодательством | |ется |
|РФ | | |
| | | |
|————————————————————————————————————————————|——————————————|———————————|
|Оплата стоимости медицинского осмотра в |Облагается |Не облага-|
|иных случаях |как матери- |ется |
| |альная выгода | |
| | | |
|———————————————————————————————————————————————————————————————————————|
| Выплаты по договорам страхования |
|———————————————————————————————————————————————————————————————————————|
|Платежи по договорам пенсионного страхова- |Не облагают- |Облагаются |
|ния и (или) негосударственного пенсионного |ся, если вып- |в пределах|
|обеспечения. Такие договоры должны предус- |лачены за |12% от рас-|
|матривать выплату пенсий (пожизненно) толь- |счет чистой |ходов на|
|ко при достижении застрахованным лицом ос- |прибыли* |оплату тру-|
|нований, дающих, согласно законодательству | |да; сверх|
|РФ, право на установление государственной | |нормы не|
|пенсии | |облагаются |
| | | |
|————————————————————————————————————————————|——————————————|———————————|
|Платежи по договорам долгосрочного страхо- |Не облагаются |Не облага-|
|вания жизни, если такие договоры заключают- | |ются |
|ся на срок не менее пяти лет и в течение | | |
|этих пяти лет не предусматривают страховых | | |
|выплат в пользу застрахованного лица, в том | | |
|числе в виде рент и (или) аннуитетов (за | | |
|исключением страховой выплаты, предусмот- | | |
|ренной в случае наступления смерти застра- | | |
|хованного лица) | | |
| | | |
|————————————————————————————————————————————|——————————————|———————————|
|Платежи по договорам добровольного личного |Не облагают- |Не облага-|
|страхования работников, предусматривающим |ся, если до- |ются |
|оплату страховщиками медицинских расходов |говоры заклю- | |
|застрахованных работников |чены на срок | |
| |не менее од- | |
| |ного года | |
| | | |
|————————————————————————————————————————————|——————————————|———————————|
|Платежи по договорам добровольного личного |Не облагаются |Не облага-|
|страхования, заключаемым исключительно на | |ются |
|случай наступления смерти застрахованного | | |
|лица или утраты застрахованным лицом тру- | | |
|доспособности в связи с исполнением им тру- | | |
|довых обязанностей | | |
| | | |
|————————————————————————————————————————————|——————————————|———————————|
|Платежи по другим договорам личного страхо- |Облагаются |Не облага-|
|вания |как матери- |ются |
| |альная выгода | |
| | | |
|———————————————————————————————————————————————————————————————————————|
| Прочие выплаты |
|———————————————————————————————————————————————————————————————————————|
|Государственные пособия, в том числе посо- |Не облагаются |Не облага-|
|бия по временной нетрудоспособности, посо- | |ются |
|бия по уходу за больным ребенком, пособия | | |
|по безработице, беременности и родам | | |
| | | |
|————————————————————————————————————————————|——————————————|———————————|
|Оплата стоимости питания, спортивного сна- |Не облагается |Не облага-|
|ряжения, оборудования, спортивной и парад- | |ется |
|ной формы, получаемых спортсменами и работ- | | |
|никами физкультурно-спортивных организаций | | |
|для учебно-тренировочного процесса и учас- | | |
|тия в спортивных соревнованиях | | |
| | | |
———————————————————————————————————————————————————————————————————————
Продолжение 3 таблицы. См. окончание
———————————————————————————————————————————————————————————————————————
| Виды выплат | 2001 год | 2002 год|
| | | |
|————————————————————————————————————————————|——————————————|———————————|
|Материальная помощь, оказываемая физическим |Не облагает- |Не облага-|
|лицам в связи со стихийным бедствием или |ся, если ока- |ется |
|другим чрезвычайным обстоятельством, чтобы |зана по реше- | |
|возместить причиненный им материальный |нию органов | |
|ущерб или вред их здоровью, а также физи- |власти | |
|ческим лицам, пострадавшим от террористи- | | |
|ческих актов на территории РФ | | |
| | | |
|————————————————————————————————————————————|——————————————|———————————|
|Материальная помощь членам семьи умершего |Не облагается |Не облага-|
|работника или работнику в связи со смертью | |ется |
|члена (членов) его семьи | | |
| | | |
|————————————————————————————————————————————|——————————————|———————————|
|Любые другие виды материальной помощи, ока- |Не облагают- |Не облага-|
|зываемой работникам, в том числе оплата |ся, если вып- |ются |
|первоначального взноса на приобретение и |лачены за | |
|(или) строительство жилья, полное или час- |счет чистой | |
|тичное погашение кредита, предоставленного |прибыли* | |
|на приобретение и (или) строительство | | |
|жилья, выдача беспроцентных или льготных | | |
|ссуд на улучшение жилищных условий, на об- | | |
|заведение домашним хозяйством и иные соци- | | |
|альные потребности | | |
| | | |
|————————————————————————————————————————————|——————————————|———————————|
|Материальная помощь и иные безвозмездные |Облагаются |Не облага-|
|выплаты в пользу физических лиц, не связан- | |ются |
|ных с налогоплательщиком трудовым догово- | | |
|ром, договором гражданскоправового характе- | | |
|ра на выполнение работ (оказание услуг), | | |
|авторским или лицензионным договором | | |
| | | |
|————————————————————————————————————————————|——————————————|———————————|
|Стоимость льгот по проезду, предоставляемых |Не облагается |Не облага-|
|законодательством РФ отдельным категориям | |ется |
|работников, обучающихся, воспитанников | | |
| | | |
|————————————————————————————————————————————|——————————————|———————————|
|Выплаты в денежной и натуральной форме, |Не облагаются |Не облага-|
|осуществляемые за счет членских профсоюзных |(только в |ются |
|взносов каждому члену профсоюза, при усло- |денежной фор- | |
|вии, что данные выплаты производятся не |ме) | |
|чаще одного раза в три месяца и не превыша- | | |
|ют 10 000 руб. в год | | |
| | | |
|————————————————————————————————————————————|——————————————|———————————|
|Выдача сельскохозяйственной продукции и |Не облагается |Не облага-|
|(или) товаров для детей в счет зарплаты - в |(только това- |ется |
|размере до 1000 руб. (включительно) в рас- |ры собствен- | |
|чете на одного работника за календарный |ного произ- | |
|месяц |водства) | |
| | | |
|————————————————————————————————————————————|——————————————|———————————|
|Материальная помощь, оказываемая работода- |Не облагается |Не облага-|
|телями своим работникам, а также бывшим | |ется |
|своим работникам, вышедшим на пенсию по ин- | | |
|валидности или по возрасту (для бюджетных | | |
|организаций; не более 2000 руб. в год на | | |
|человека) | | |
| | | |
———————————————————————————————————————————————————————————————————————
Окончание таблицы. См. начало
———————————————————————————————————————————————————————————————————————
| Виды выплат | 2001 год | 2002 год|
| | | |
|————————————————————————————————————————————|——————————————|———————————|
|Возмещение (или оплата) работодателями сво- |Не облагается |Не облага-|
|им бывшим работникам (пенсионерам по воз- | |ется |
|расту или инвалидам) и (или) членам их | | |
|семей стоимости приобретенных ими (для них) | | |
|медикаментов, назначенных им лечащим врачом | | |
|(для бюджетных организаций; не более 2000 | | |
|руб. в год на человека) | | |
| | | |
|————————————————————————————————————————————|——————————————|———————————|
|Дивиденды и прочие доходы от долевого учас- |Не облагаются |Не облага-|
|тия | |ются |
| | | |
|————————————————————————————————————————————|——————————————|———————————|
|Любые виды вознаграждений, предоставляемых |Не облагают- |Не облага-|
|руководству или работникам помимо вознаг- |ся, если вып- |ются |
|раждений, выплачиваемых на основании трудо- |лачены за | |
|вых договоров (контрактов) |счет чистой | |
| |прибыли* | |
| | | |
|————————————————————————————————————————————|——————————————|———————————|
|Премии, выплачиваемые работникам за счет |Не облагаются |Не облага-|
|средств специального назначения или целевых | |ются |
|поступлений | | |
| | | |
|————————————————————————————————————————————|——————————————|———————————|
|Оплата отпусков, дополнительно предоставля- |Не облагает- |Не облага-|
|емых работникам по коллективному договору |ся, если вып- |ется |
|(сверх предусмотренных действующим законо- |лачена за | |
|дательством), в том числе женщинам, воспи- |счет чистой | |
|тывающим детей |прибыли* | |
| | | |
|————————————————————————————————————————————|——————————————|———————————|
|Надбавки к пенсиям, единовременные пособия |Не облагают- |Не облага-|
|уходящим на пенсию ветеранам труда, компен- |ся, если вып- |ются |
|сации в связи с повышением цен, производи- |лачены за | |
|мые сверх размеров индексации доходов по |счет чистой | |
|решениям Правительства РФ, компенсации удо- |прибыли* | |
|рожания стоимости питания в столовых, буфе- | | |
|тах или профилакториях | | |
| | | |
|————————————————————————————————————————————|——————————————|———————————|
|Оплата проезда к месту работы и обратно |Облагается |Не облага-|
|транспортом общего пользования, специальны- |как матери- |ется |
|ми маршрутами, ведомственным транспортом, |альная выгода | |
|за исключением сумм, подлежащих включению в | | |
|состав расходов на производство и реализа- | | |
|цию товаров (работ, услуг) в силу техноло- | | |
|гических особенностей производства, и за | | |
|исключением случаев, когда расходы на опла- | | |
|ту проезда к месту работы и обратно предус- | | |
|мотрены трудовыми договорами (контрактами) | | |
| | | |
|————————————————————————————————————————————|——————————————|———————————|
|Оплата ценовых разниц при реализации работ- |Облагается |Не облага-|
|никам товаров (работ, услуг) по льготным |как матери- |ется |
|ценам (тарифам) (ниже рыночных цен) |альная выгода | |
| | | |
|————————————————————————————————————————————|——————————————|———————————|
|Оплата путевок на лечение или отдых, экс- |Облагаются |Не облага-|
|курсий или путешествий, занятий в спортив- |как матери- |ются |
|ных секциях, кружках или клубах, посещений |альная выгода | |
|культурно-зрелищных или физкультурных | | |
|(спортивных) мероприятий, подписки, оплата | | |
|товаров для личного потребления, оплата | | |
|лечения, а также другие аналогичные расхо- | | |
|ды, произведенные в пользу работников, не | | |
|предусмотренные законодательством РФ | | |
| | | |
|————————————————————————————————————————————|——————————————|———————————|
|Выдача займов на льготных условиях: разница |Облагается |Не облага-|
|между процентами, исчисленными исходя из |как матери- |ется |
|3/4 ставки рефинансирования, установленной |альная выгода | |
|ЦБ РФ на дату получения займа, и процента- | | |
|ми, исчисленными исходя из условий договора | | |
|займа | | |
| | | |
|————————————————————————————————————————————|——————————————|———————————|
|Оплата обучения работников в их интересах, |Облагается |Не облага-|
|оплата высшего и среднего специального об- |как матери- |ется |
|разования работников. |альная выгода | |
| | | |
|————————————————————————————————————————————|——————————————|———————————|
|Выдача призов, подарков |Облагается |Не облага-|
| |как матери- |ется |
| |альная выгода | |
|————————————————————————————————————————————|——————————————|———————————|
|Все выплаты за счет средств ФСС России и |Не облагаются |Не облага-|
|ПФР (санаторно-курортное и оздоровительное | |ются |
|лечение, пенсии, социальные пособия, посо- | | |
|бия по безработице и т. д.) | | |
|————————————————————————————————————————————|——————————————|———————————|
|Стипендии студентам, кроме государственных |Не облагают- |Не облага-|
| |ся, если вып- |ются |
| |лачены за | |
| |счет чистой | |
| |прибыли* | |
|————————————————————————————————————————————|——————————————|———————————|
|Государственные стипендии студентам |Не облагаются |Не облага-|
| | |ются |
———————————————————————————————————————————————————————————————————————
4.3. Какие организации могут не платить единый социальный налог
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 239 НК РФ от единого социального налога освобождаются суммы, которые организации любых организационно-правовых форм выплачивают своим работникам - инвалидам I, II или III группы. Эти суммы не должны превышать в течение налогового периода 100 000 руб. на каждого инвалида.
Некоторые организации могут не уплачивать единый социальный налог также с выплат, не превышающих 100 000 руб. в течение налогового периода на каждого работника (подп. 2 п. 1 ст. 239 НК РФ). Однако здесь есть ограничения:
———————————————————————————————————————————————————————————————————————
| Категории налогоплательщиков-работодателей | Ограничения |
|————————————————————————————————————————————————|——————————————————————|
|Общественные организации инвалидов (в том числе |Среди членов этих |
|созданные как союзы общественных организаций |организаций инва- |
|инвалидов), их региональные и местные отделения |лиды и их законные |
| |представители - |
| |должны составлять не |
| |менее 80% |
|————————————————————————————————————————————————|——————————————————————|
|Организации, уставный капитал которых полностью |Среднесписочная |
|состоит из вкладов общественных организаций |численность инвалидов|
|инвалидов |в этих организациях|
| |должна составлять не|
| |менее 50%, а доля|
| |заработной платы|
| |инвалидов в фонде|
| |оплаты труда - не|
| |менее 25% |
|————————————————————————————————————————————————|——————————————————————|
|Учреждения, созданные для достижения |Единственными |
|образовательных культурных, |собственниками |
|лечебно-оздоровительных, |имущества этих |
|физкультурно-спортивных, научных, | учреждений |
|информационных и иных социальных целей, а также |должны быть |
|для оказания правовой и иной помощи инвалидам, |общественные |
|детям-инвалидам и их родителям |организации |
| |инвалидов |
———————————————————————————————————————————————————————————————————————
Однако если указанные выше организации занимаются производством и (или) реализацией подакцизных товаров, минерального сырья, других полезных ископаемых, а также иных товаров, включенных в перечень, утвержденный постановлением Правительства РФ от 22 ноября 2000 г. N 884, то льгота по ЕСН им не предоставляется. В этот перечень входят: шины для автомобилей, охотничьи ружья, яхты, катера (кроме специального назначения), продукция черной и цветной металлургии (кроме вторичного сырья черных и цветных металлов и метизов), драгоценные камни и драгоценные металлы, меховые изделия (кроме изделий детского ассортимента), высококачественные изделия из хрусталя и фарфора, икра осетровых и лососевых рыб, готовая деликатесная продукция из ценных видов рыб и морепродуктов.
У индивидуальных предпринимателей и адвокатов, являющихся инвалидами I, II или III группы, не облагаются ЕСН доходы от их предпринимательской и иной профессиональной деятельности, не превышающие 100 000 руб. в течение налогового периода (подп. 3 п. 1 ст. 239 НК РФ).
Пункт 1 статьи 239 НК РФ дополнен подпунктом 4. Согласно этому подпункту от уплаты ЕСН освобождаются гранты (безвозмездная помощь), которые российские фонды поддержки образования и науки выплачивают гражданам Российской Федерации - учителям, преподавателям, школьникам, студентам и (или) аспирантам государственных и (или) муниципальных образовательных учреждений. Отметим, что данные выплаты в любом случае не подлежали бы налогообложению, поскольку это не предусмотрено статьей 236 НК РФ (в редакции Закона N 198-ФЗ).
Иностранные граждане, лица без гражданства, а также их работодатели и другие налогоплательщики, производящие им выплаты и вознаграждения, также могут не начислять единый социальный налог, если указанные физические лица не имеют права на пенсионное, медицинское или социальное обеспечение, осуществляемое за счет соответствующих внебюджетных фондов.
При этом ЕСН не начисляется в части, зачисляемой в тот фонд, на выплаты из которого данный иностранный гражданин или лицо без гражданства не имеют права.
«все книги «к разделу «содержание Глав: 28 Главы: < 12. 13. 14. 15. 16. 17. 18. 19. 20. 21. 22. >