5. Ставки налога

Ставки единого социального налога указаны в статье 241 НК РФ. Организации, индивидуальные предприниматели и физические лица, производящие выплаты работникам, должны уплачивать ЕСН по ставке 35,6 процента. Из них 28 процентов поступает в федеральный бюджет (в 2001 году эта сумма зачислялась в Пенсионный фонд РФ), 4 процента - в Фонд социального страхования РФ, 3,4 процента - в территориальный фонд медицинского страхования и 0,2 процента - в Федеральный фонд медицинского страхования.

Если какому-либо работнику в течение года будет выплачено более 100 000 руб., то на его заработную плату организация может начислять ЕСН по пониженным ставкам, то есть применять так называемую регрессивную шкалу. Но для этого надо, чтобы выплаты на каждого вашего работника в среднем составляли не меньше 2500 руб. в месяц.

Расчет средней заработной платы одного работника производится так. Суммы, начисленные каждому работнику с начала года, нужно сложить. Полученную величину разделить на общее количество ваших сотрудников и на число отработанных месяцев. Но из расчета нужно исключить самых высокооплачиваемых сотрудников.

Если на вашем предприятии работает больше 30 человек, то в расчет не включаются 10 процентов самых высокооплачиваемых сотрудников и их заработная плата.

Если же у вас работает 30 человек или меньше, то из расчета нужно убрать 30 процентов самых высокооплачиваемых работников и их заработок. Это установлено пунктом 2 статьи 241 НК РФ.

Предположим, у вас получилось, что в среднем каждый работник получает 3000 руб. в месяц. Следовательно, вы имеете право применять регрессивную шкалу. Если же средний заработок на вашем предприятии составил меньше 2500 руб. в месяц, то применять регрессивную шкалу вы не вправе. Даже к выплатам тем сотрудникам, которые получили более 100 000 руб.

Причем если на момент уплаты авансовых платежей по ЕСН за январь 2002 года величина налоговой базы в среднем на одно физическое лицо составляла менее 2500 руб., то налогоплательщик не сможет воспользоваться регрессивной шкалой по ЕСН в течение всего 2002 года. Обратите внимание: расчет среднего заработка нужно производить ежемесячно.

Если организация была создана в середине 2002 года, она также имеет право воспользоваться регрессивной шкалой ЕСН. При этом величина налоговой базы, накопленная в среднем на одного работника, делится на количество месяцев, прошедших с начала хозяйственной деятельности. Такой вывод следует из пункта 2 статьи 55 НК РФ. Здесь сказано, что если организация была создана после начала календарного года, то первым налоговым периодом для нее является период времени со дня ее создания (со дня государственной регистрации) до конца данного года.

Как мы уже сказали, для того, чтобы определить, может ли налогоплательщик использовать пониженные ставки ЕСН, ему нужно рассчитать, сколько в среднем выплачено одному работнику за месяц. Для этого нужно знать среднюю численность работников. Этот показатель определяется на основании Инструкции по заполнению организациями сведений о численности работников и использовании рабочего времени в формах федерального государственного статистического наблюдения, утвержденной постановлением Госкомстата России от 7 декабря 1998 г. N 121 (далее - Инструкция).

Согласно разделу 2 Инструкции, средняя численность работников организации за какой-либо период (месяц, квартал, с начала года) включает:

- среднесписочную численность работников;

- среднюю численность внешних совместителей;

- среднюю численность работников, выполнявших работы по договорам гражданско-правового характера.

Средняя численность работников показывается в целых единицах.

В пункте 2 статьи 241 НК РФ уточнено, что в среднюю численность включаются все работники, с зарплаты которых ЕСН уплачивается в федеральный бюджет.

Это объясняется тем, что налоговые базы, с которых уплачивается ЕСН в федеральный бюджет и в ФСС России, различаются.

Так, в налоговую базу для исчисления ЕСН, подлежащего уплате в ФСС России, не включаются любые вознаграждения, выплачиваемые по договорам гражданско-правового характера и по авторским договорам. Следовательно, если гражданин получает выплаты только, например, по гражданско-правовому договору, то он не будет учитываться при расчете суммы ЕСН, подлежащего уплате в ФСС России. Однако он будет участвовать в расчете средней численности работников при определении права на использование регрессивной шкалы по ЕСН.

Регрессивная шкала по единому социальному налогу

в 2001 и 2002 годах

———————————————————————————————————————————————————————————————————————

|Условия, необходимые для применения | | |

|пониженных ставок ЕСН |2001 год |2002 год |

| | | |

|——————————————————————————————————————————|———————————————|————————————|

|В предыдущем налоговом периоде (кроме |Действует |Не действует|

|2000 года) величина налоговой базы в | | |

|среднем на одного работника должна превы- | | |

|шать 50 000 руб. Для применения регрес- | | |

|сивных ставок в 2001 году фактический | | |

|размер выплат, начисленных в среднем на | | |

|одного работника и принимавшихся за базу | | |

|при расчете страховых взносов в Пенсион- | | |

|ный фонд РФ во втором полугодии 2000 | | |

|года, должен превышать 25 000 руб. | | |

| | | |

|Организация начала деятельность не с на- |Если налогоп- |Регрессивная|

|чала года |лательщик осу- |шкала приме-|

| |ществляет свою |няется на|

| |деятельность |общих осно-|

| |не менее трех |ваниях |

| |месяцев, то | |

| |накопленная за | |

| |последний | |

| |квартал вели- | |

| |чина налоговой | |

| |базы в среднем | |

| |на одного ра- | |

| |ботника умно- | |

| |жается на че- | |

| |тыре | |

| | | |

|При расчете средней налоговой базы на од- |Действует |Действует |

|ного работника налогоплательщики, у кото- | | |

|рых работает свыше 30 человек, не учиты- | | |

|вают выплаты 10% наиболее высокооплачива- | | |

|емых работников, а налогоплательщики, у | | |

|которых работает до 30 человек (включи- | | |

|тельно) - выплаты 30% самых высокооплачи- | | |

|ваемых работников | | |

| | | |

|Налог уплачивается по максимальным став- |4200 руб. |2500 руб. |

|кам, независимо от фактической величины | | |

|налоговой базы на каждого отдельного ра- | | |

|ботника, если средняя налоговая база на | | |

|одного работника в месяц на момент уплаты | | |

|авансовых платежей по налогу меньше или | | |

|равна: | | |

| | | |

|Если по итогам какого-либо месяца налого- |Не действует |Действует |

|вая база у налогоплательщика становится | | |

|меньше или равной указанной выше сумме, | | |

|то такой налогоплательщик уже не вправе | | |

|использовать регрессивную шкалу ставок | | |

|ЕСН до самого конца налогового периода, | | |

|то есть календарного года | | |

| | | |

|При расчете налоговой базы в среднем на |Действует |Действует |

|одного работника берется средняя числен- | | |

|ность работников, определяемая в порядке, | | |

|устанавливаемом Государственным комитетом | | |

|РФ по статистике | | |

| | | |

|В среднюю численность включаются работни- |В пенсионный |В федераль-|

|ки, учитываемые при расчете суммы налога, |фонд РФ |ный бюджет |

|подлежащего уплате | | |

Рассмотрим на примере, как рассчитать, может ли предприятие применять пониженные ставки ЕСН.

Пример

В ООО "Листок" в I квартале 2002 года по трудовым договорам работали восемь человек. Из них два человека - Абрамов и Тюрина - являются внешними совместителями (в таблице они помечены знаком "*").

При этом Тюрина работала по 4 часа в день: в январе - 10 дней, в феврале - 10 дней, в марте - 10 дней.

Абрамов работал все рабочие дни по календарю пятидневной рабочей недели по 4 часа в день: в январе - 20 дней, в феврале - 19 дней, в марте - 20 дней.

Кроме того, ООО "Листок" заключило договоры гражданско-правового характера с тремя работниками на оказание услуг сроком на два месяца (с 1 января по 28 февраля 2002 года). По этим договорам за каждый месяц каждому исполнителю было выплачено вознаграждение в размере 2000 руб.

В феврале 2002 года ООО "Листок" заключило авторский договор с гражданином, который не работает в данной организации. В феврале автор передал рукопись и получил за это авторское вознаграждение в размере 5000 руб.

Выплаты работникам ООО "Листок" в I квартале 2002 года составили:

|Физические| |

|лица,в | |

|пользу | |

|которых | |

|были | |

|начислены | |

|выплаты | Начислено выплат, руб. |

|——————————|————————————————————————————————————————————————————————————|

| | По трудовым договорам (включая совместителей) |

|Абрамов* | 4000 |4000 |5000 |9000 |5000 |14 000 |

|——————————|———————|—————————————|———————|—————————————|——————|—————————|

|Белкин | 20 000|20 000 |20 000 |40 000 |20 000|60 000 |

|Исаева | 8000 |8000 |10 000 |18 000 |10 000|28 000 |

|Капустин | 9000 |9000 |10 000 |19 000 |10 000|29 000 |

|Лисов | 35 000|35 000 |35 000 |70 000 |35 000|105 000 |

|Савина | 15 000|15 000 |15 000 |30 000 |15 000|45 000 |

|Тюрина* | 1500 |1500 |1500 |3000 |1500 |4500 |

|Филонов | 10 000|10 000 |10 000 |20 000 |10 000|30 000 |

|———————————————————————————————————————————————————————————————————————|

| По гражданско-правовым договорам |

|Авдеева | 2000 |2000 |2000 |4000 |- |4000 |

|Смирнова | 2000 |2000 |2000 |4000 |- |4000 |

|Тихомирова| 2000 |2000 |2000 |4000 |- |4000 |

| По авторскому договору |

|Лапина | - |- |5000 |5000 |- |5000 |

Рассчитаем среднюю численность работников.

Согласно пункту 5.1 Инструкции, среднесписочная численность работников за месяц исчисляется так: складывается численность штатных работников за каждый календарный день месяца, то есть с 1-го по 30-е или 31-е число (для февраля - по 28-е или 29-е число), включая праздничные и выходные дни, и полученная сумма делится на число календарных дней месяца.

Среднесписочная численность работников:

- в январе - 6 человек (6 чел. x 31 дн. : 31 дн.);

- в феврале - 6 человек (6 чел. x 28 дн. : 28 дн.);

- в марте - 6 человек (6 чел. x 28 дн. : 28 дн.).

Лица, работающие неполное рабочее время в соответствии с трудовым договором, при определении среднесписочной численности работников учитываются пропорционально времени, которое они отработали. Так сказано в пункте 5.4 Инструкции.

При этом сначала определяется общее количество человеко-дней, отработанных этими работниками, для чего общее число отработанных человеко-часов в отчетном месяце делится на продолжительность рабочего дня: на 8 часов (при пятидневной рабочей неделе) или на 6,67 часа (при шестидневной рабочей неделе).

Инструкцией предусмотрен также упрощенный способ расчета средней численности лиц, работавших неполное рабочее время: если они работают по 4 часа в день, то учитываются как 0,5 человека за каждый рабочий день.

Таким образом, средняя численность внешних совместителей ООО "Листок" составит:

- в январе - 0,75 ((10 x 0,5 + 20 x 0,5) : 20);

- в феврале - 0,76 ((10 x 0,5 + 19 x 0,5) : 19);

- в марте - 0,75 ((10 x 0,5 + 20 x 0,5) : 20).

Согласно пункту 7 Инструкции, работники, выполнявшие работу по договорам гражданско-правового характера, учитываются за каждый календарный день как целые единицы в течение всего срока действия этого договора. В выходные или праздничные дни принимается численность работников за предшествующий рабочий день.

Средняя численность работников, выполнявших работы по договорам гражданско-правового характера в ООО "Листок", равна:

- в январе - 3 человека (3 чел. x 31 дн. : 31 дн.);

- в феврале - 3 человека (3 чел. x 28 дн. : 28 дн.).

Отметим, что работники, выполнявшие работы по авторским договорам, в средней численности работников не учитываются. Поэтому вознаграждения, выплаченные авторам, не включаются в расчет условия для применения регрессивной шкалы.

Согласно пунктам 5.7 и 7 Инструкции, среднесписочная численность работников за период с начала года по отчетный месяц включительно определяется так: среднесписочная численность работников за все эти месяцы суммируется и полученная сумма делится на число месяцев. Аналогично определяется средняя численность работников, выполнявших работу по договорам гражданско-правового характера.

Таким образом, средняя численность ООО "Листок" в I квартале 2002 года составит:

- в январе - 10 человек (6 + 0,75 + 3);

- в феврале - 10 человек (6 + 0,76 + 3), за январь-февраль: 10 человек ((10 чел. + 10 чел.) : 2 мес.);

- в марте - 7 человек (6 + 0,75), за январь-март - 9 человек ((10 чел. + 10 чел. + 7 чел.) : 3 мес.).

Как мы уже говорили, налогоплательщики с численностью работников до 30 человек (включительно) не учитывают выплаты в пользу 30 процентов работников, имеющих наибольшие по размеру доходы. Численность 30 процентов таких работников в ООО "Листок" составляет:

- за январь 2002 года - 3 человека (10 чел. x 30%) - Белкин, Лисов и Савина;

- за январь-февраль 2002 года - 3 человека (10 чел. x 30%) - Белкин, Лисов и Савина;

- за январь-март 2002 года - 3 человека (9 чел. x 30%) - Белкин, Лисов и Савина.

Соответственно средняя численность работников без этих 30 процентов равна:

- за январь 2002 года - 7 человек (10 - 3);

- за январь-февраль 2002 года - 7 человек (10 - 3);

- за январь-март 2002 года - 6 человек (9 - 3).

Рассчитаем налоговую базу. Возьмем все выплаты, начисленные в пользу физических лиц с начала года по март включительно, учитываемые при расчете суммы ЕСН, подлежащей уплате в федеральный бюджет. Налоговая база составляет:

- за январь 2002 года - 108 500 руб. (4000 + 20 000 + 8000 + 9000 + + 35 000 + 15 000 + 1500 + 10 000 + 2000 + 2000 + 2000);

- за январь-февраль 2002 года - 221 000 руб. (9000 + 40 000 + + 18 000 + 19 000 + 70 000 + 30 000 + 3000 + 20 000 + 4000 + 4000 + + 4000);

- за январь-март 2002 года - 315 500 руб. (14 000 + 60 000 + + 28 000 + 29 000 + 105 000 + 45 000 + 4500 + 30 000).

В пользу 30 процентов работников, имеющих наибольшие по размеру доходы (Белкин, Лисов и Савина), выплачено:

- за январь 2002 года - 70 000 руб. (20 000 + 35 000 + 15 000);

- за январь-февраль 2002 года - 140 000 руб. (40

000 + 70 000 + +

30 000);

за январь-март 2002 года - 210 000 руб. (60 000 + 105 000 + 45 000). Эти суммы нужно отнять. Тогда налоговая база составит:

- за январь 2002 года - 38 500 руб. (108 500 - 70 000);

- за январь-февраль 2002 года - 81 000 руб. (221 000 - 140 000);

- за январь-март 2002 года - 105 500 руб. (315 500 - 210 000).

Затем полученные суммы делим на среднюю численность работников (без 30% наиболее высокооплачиваемых) и находим налоговую базу в среднем на одного работника:

- за январь 2002 года - 5500 руб. (38 500 руб. : 7 чел.);

- за январь-февраль 2002 года - 11 571,43 руб. (81 000 руб. : 7 чел.);

- за январь-март 2002 года - 17 583,33 руб. (105 500 руб. : 6 чел.).

Налоговая база в среднем на одно физическое лицо в месяц составляет:

- за январь 2002 года - 5500 руб. (5500 руб. " 2500 руб.);

- за январь-февраль 2002 года - 5785,72 руб. (11571,43 руб./ 2 мес.) (5785,72 руб. " 2500 руб.);

- за январь-март 2002 года - 5861,11 руб. (17 583,33 руб. : 3 мес.) (5861,11 руб. " 2500 руб.).

Таким образом, ООО "Листок" имеет право применять регрессивную шкалу ставки ЕСН при исчислении ЕСН за январь, февраль, март 2002 года.

В марте 2002 года по пониженной ставке будет уплачен налог только с выплат, начисленных Лисову, поскольку ему начислено (нарастающим итогом с начала года) 105 000 руб., что больше чем 100 000 руб.

Фактическая величина налоговой базы остальных работников (нарастающим итогом с начала года) в этот период меньше 100 000 руб., поэтому с выплат в их пользу ЕСН за январь-март 2002 года начисляется по максимальным ставкам.

Еще раз напомним: если в каком-либо месяце среднемесячная налоговая база в среднем на одно физическое лицо, рассчитанная указанным в примере способом, станет менее 2500 руб., то с этого месяца и до конца года организация не сможет больше пользоваться регрессивной шкалой ставок ЕСН.

Это же касается и регрессивной шкалы тарифов страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. Начиная с этого месяца организация должна будет уплачивать ЕСН и страховые взносы в ПФР по максимальным ставкам и тарифам.

«все книги «к разделу «содержание Глав: 28 Главы: < 13. 14. 15. 16. 17. 18. 19. 20. 21. 22. 23. >

5rik.ru

Материалы для учебы и работы

5. Ставки налога