1. Плательщики налога

Кто должен платить ЕСН, разъясняет статья 235 НК РФ. В редакции этой статьи, действующей до 1 января 2002 года, говорилось, что налогоплательщиками являются работодатели, производящие выплаты наемным работникам.

В новой же редакции сказано, что налог уплачивают те, кто производит выплаты физическим лицам. Таковыми могут быть:

- организации;

- индивидуальные предприниматели;

- физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями.

Индивидуальные предприниматели и адвокаты, кроме того, должны уплачивать налог еще и за себя, то есть с собственных доходов от предпринимательской деятельности (за вычетом расходов).

В предыдущей редакции статьи 235 НК РФ было указано, что индивидуальные предприниматели и адвокаты не уплачивают со своих профессиональных доходов часть налога, зачисляемую в Фонд социального страхования Российской Федерации (далее - ФСС).

В новой редакции главы эта норма сохранена, однако перенесена из статьи 235 в статью 245 НК РФ.

Таким образом, индивидуальные предприниматели и адвокаты, как и ранее, не должны уплачивать ЕСН в ФСС со своих доходов.

Однако с выплат, начисляемых ими другим физическим лицам, они уплачивают ЕСН полностью.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 235 НК РФ плательщиками ЕСН являются физические лица, которые нанимают других лиц для работы в своем домашнем хозяйстве.

Например, нанимая няню, гувернантку или репетитора своему ребенку, водителя, горничную, домработницу, парикмахера или личного тренера, приглашая строителей или дизайнеров для ремонта своей дачи или квартиры, вы обязаны рассчитать с суммы выплачиваемого им вознаграждения единый социальный налог и перечислить его в бюджет.

С 1 января 2002 года не платят ЕСН родовые, семейные общины малочисленных народов Севера, занимающиеся традиционными отраслями хозяйствования, крестьянские (фермерские) хозяйства, а также главы крестьянских (фермерских) хозяйств.

Это связано с тем, что с 1 января этого года вступила в силу глава 26 НК РФ "Единый сельскохозяйственный налог".

Однако перейти на уплату единого сельхозналога сельскохозяйственные товаропроизводители смогут при одном условии: за предшествующий календарный год выручка от реализации сельхозпродукции, произведенной ими на сельскохозяйственных угодьях (объектах налогообложения в соответствии со ст. 346.3 НК РФ), в том числе от реализации продуктов ее переработки, должна составлять у них не менее 70 процентов от общей выручки от реализации товаров (работ, услуг).

Заметим, что хотя сельскохозяйственные товаропроизводители освобождаются от уплаты ЕСН, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование они обязаны платить.

Кроме того, обратите внимание на то, что единый сельскохозяйственный налог устанавливается Налоговым кодексом РФ, но вводится в действие законом субъекта Российской Федерации об этом налоге.

Таким образом, до тех пор, пока какой-либо субъект Российской Федерации не примет такой закон, сельскохозяйственные товаропроизводители (организации, крестьянские и фермерские хозяйства, индивидуальные предприниматели), расположенные на территории этого субъекта, являются плательщиками единого социального налога на общих основаниях.