2.3. Безвозмездные выплаты лицам, которые не являются работниками

предприятия

С 1 января 2002 года не облагаются ЕСН материальная помощь и иные безвозмездные выплаты в пользу физических лиц, которые не связаны с налогоплательщиком трудовым договором, договором на выполнение работ (оказание услуг), авторским или лицензионным договором.

Иными словами, если в 2002 году организация будет выплачивать (выдавать) посторонним физическим лицам материальную помощь, призы или подарки, то такие выплаты не будут признаваться объектом обложения ЕСН.

Пример 3

ЗАО "Восток" каждый год к 9 Мая выдает материальную помощь бывшим сотрудникам - пенсионерам, участвовавшим в Великой Отечественной войне.

Сумма материальной помощи составляет 2000 руб. на каждого ветерана. В 2001 году предприятие включало эту материальную помощь в состав своих операционных доходов, а впоследствии корректировало по строке 4.23 Справки о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 "Расчета налога от фактической прибыли".

В 2002 году данные суммы также включаются в состав операционных доходов, но не заносятся в налоговый регистр, предназначенный для учета принимаемых при исчислении налогооблагаемой прибыли расходов.

В 2001 году указанные суммы подлежали обложению единым социальным налогом. Ведь ЗАО "Восток" не является бюджетной организацией, следовательно, оно не могло применить пункт 2 статьи 238 НК РФ. Согласно этому пункту не подлежала налогообложению материальная помощь работникам (в том числе бывшим, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту), не превышающая 2000 руб. на одно физическое лицо за налоговый период, если ее оказывали организации, финансируемые за счет бюджетных средств. Значит, суммы материальной помощи следовало обложить ЕСН по ставке 35,6 процента.

В 2002 году с указанных сумм материальной помощи ЕСН исчислять не следует. Во-первых, с пенсионерами не заключаются ни трудовые договоры, ни договоры на выполнение работ или оказание услуг. Во-вторых, выплачиваемые им суммы не уменьшают налогооблагаемую прибыль (п. 3 ст. 236 НК РФ).