Методы определения дохода

Методы определения дохода, закрепленные в учетной политике, следует применять с учетом определенных в договоре способов приема передачи работ: после завершения всех работ на объекте строительства или сдачи работ по всему объекту, законченному капитальным строительством.

В ПБУ 2/94 определен общий порядок учета дохода для участников строительного процесса: заказчика, подрядчика. При этом установленный ПБУ 2/94 порядок учета для подрядчика следует применять и генподрядной и субподрядной организациям.

Финансовый результат у застройщика (заказчика) по деятельности, связанной со строительством, образуется как разница между размером (лимитом) средств на его содержание, заложенным в сметах на строящиеся в данном отчетном периоде объекты, и фактическими затратами по его содержанию.

В случае расчетов застройщика с инвестором за сданный объект по договорной стоимости его строительства в состав финансового результата включается также разница между этой стоимостью и фактическими затратами по строительству объекта с учетом затрат по содержанию застройщика.

При проведении проверки полноты и правильности отражения выручки от реализации строительно-монтажных работ следует учитывать форму определения дохода подрядной организации, закрепленной в учетной политике организации. Так, в соответствии с разделом 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство" ПБУ 2/94, утвержденного приказом Минфина России от 20.12.94 N 167, доход может определяться следующим образом:

- при определении дохода по мере выполнения отдельных работ по конструктивным элементам или этапам может применяться метод "Доход по стоимости работ по мере их готовности";

- в случае определения дохода после завершения всех работ на объекте строительства применяется метод "Доход по стоимости объекта строительства".

У подрядной организации при применении метода "Доход по стоимости работ по мере их готовности" финансовый результат выявляется за определенный отчетный период времени после полного завершения отдельных работ по конструктивным элементам или этапам, предусмотренным проектом, как разница между объемом выполненных работ и приходящихся на них затрат.

Объем выполненных работ определяется в установленном порядке исходя из их договорной стоимости и применяемых методов ее расчета. Методы расчета договорной цены должны быть прямо указаны в договоре и представляют собой расчет стоимости выполненного этапа работ от фиксированной в договоре цены либо определение стоимости выполненных работ в соответствии с принятыми методами определения их стоимости по строительным нормам и правилам (СНиП).

Использование метода "Доход по стоимости объекта строительства" предусматривает определение финансового результата у подрядчика при полном завершении работ по договору на строительство как разницу между договорной стоимостью законченного строительством объекта и затратами по его производству. При этом затраты по производству работ накапливаются и участвуют в процессе определения финансового результата у подрядчика только после полного завершения работ на объекте строительства. Затраты по производству работ, не сданных и не принятых застройщиком (заказчиком), учитываются у подрядчика нарастающим итогом как незавершенное производство, а промежуточная оплата этих работ - как авансы полученные, до полного завершения работ по договору на объекте строительства.

Выбор метода определения финансового результата производится подрядчиком в зависимости от степени надежности оценки стоимости выполненных работ и затрат, приходящихся на них по объекту строительства. Метод определения дохода фиксируется в договоре.

Подрядчик может использовать при определении финансового результата от реализации подрядных работ одновременно два указанных метода при учете работ, выполняемых по различным договорам на строительство.

При этом с целью проверки достоверности определения налогоплательщиком финансового результата в ходе анализа учетной политики и принятых методов учета устанавливается соответствие принятых методов определения дохода установленным в договорах условиям по сдаче-приемке и оплате выполненных объемов работ.