Создание резервов

Предприятия вправе создавать резервы (данное право предусмотрено п.72 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации):

- на предстоящую оплату отпусков;

- ежегодные вознаграждения за выслугу лет;

- вознаграждения по итогам работы за год;

- ремонт основных средств;

- подготовительные работы в сезонных производствах;

- рекультивацию земель и иные природоохранные мероприятия;

- ремонт предметов, которые будут сдаваться в аренду или в прокат;

- гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание и т.д.

Резерв расходов на ремонт основных средств (ОС) создают организации, имеющие основные средства, которые требуют планового ремонта. Наличие такого резерва позволяет равномерно включать затраты на ремонт в состав расходов. При этом предельная сумма резерва предстоящих расходов на эти цели для целей налогового учета не может превышать среднюю величину фактических расходов на ремонт, сложившуюся за последние три года.

Организация самостоятельно утверждает в учетной политике для целей налогообложения нормативы отчислений. Для этого необходимо определить предельную сумму отчислений в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств исходя из периодичности его осуществления, частоты замены элементов основных средств и сметной стоимости данного ремонта.

В расходы на формирование резерва по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию организации вправе относить затраты, учитываемые в целях налогообложения согласно ст.267 НК РФ.

В частности, такой резерв можно создавать только по товарам (работам), по которым предусмотрено гарантийное обслуживание и гарантийный ремонт.

При формировании резерва предстоящих расходов на оплату отпусков, резерва на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет нужно отразить в учетной политике для целей налогообложения принятый организацией способ резервирования, определить предельную сумму отчислений и ежемесячный процент отчислений в резерв.

Налогоплательщиком составляется специальный расчет исходя из сведений о предполагаемой годовой сумме расходов на оплату отпусков (выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за год), включая сумму ЕСН с этих расходов. Процент отчислений в резерв определяется как отношение предполагаемой годовой суммы расходов на оплату отпусков (выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за год) к предполагаемому годовому размеру расходов на оплату труда.

В конце налогового периода налогоплательщик обязан проводить инвентаризацию резерва. Предположим, в следующем налоговом периоде организация посчитает нецелесообразным формировать резерв. Тогда сумма остатка этого резерва, выявленного в результате инвентаризации по состоянию на 31 декабря года, в котором он был начислен, для целей налогообложения включается в состав внереализационных доходов текущего налогового периода.

Согласно п.70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации предприятие может создавать резервы сомнительных долгов. Как правило, такой резерв создают предприятия, реализующие свою продукцию на условиях отсрочки платежа. Резерв сомнительных долгов создается по результатам инвентаризации дебиторской задолженности предприятия. В учете создание резерва по сомнительным долгам отражается проводкой:

Дебет 91-2 Кредит 63

- направлены средства на формирование резерва по сомнительным долгам.

При неполном использовании в течение года суммы созданного резерва в годовом бухгалтерском балансе неиспользованная часть подлежит списанию на финансовые результаты:

Дебет 63 Кредит 91-2

- отнесены на финансовые результаты неизрасходованные суммы резерва.

Порядок создания резерва в целях налогообложения регулируется ст.266 НК РФ. Суммы, направленные в резерв, включаются в целях налогообложения в состав внереализационных расходов у тех налогоплательщиков, которые определяют свои доходы методом начисления.

В резерв можно включить всю сумму дебиторской задолженности, просроченной более чем на 90 дней, а также половину задолженности, просрочка по которой составляет от 45 до 90 дней. Заметим, что начисленные проценты в резерв не входят.

Величина резерва не может превышать 10% от выручки предприятия за отчетный (налоговый) период. При этом показатель выручки берется без налога на добавленную стоимость и налога с продаж. Сумма резерва включается во внереализационные расходы равномерно в течение I квартала, полугодия, 9 месяцев или года в зависимости от того, на какой срок создан резерв.