Как составляются счета-фактуры

1. Заказчик-застройщик представляет инвестору сводный счет-фактуру по объекту в течение пяти дней после передачи объекта, введенного в эксплуатацию, на баланс инвестора. Сводный счет-фактура составляется в двух экземплярах на основании счетов-фактур, ранее полученных организацией от поставщиков оборудования (материалов) и подрядчиков по выполненным строительно-монтажным работам. Оборудование и строительно-монтажные работы должны быть выделены в сводном счете-фактуре в самостоятельные позиции. Второй экземпляр сводного счета-фактуры хранится у заказчика-застройщика в журнале учета выставленных счетов-фактур без регистрации их в книге продаж.

2. Заказчик-застройщик хранит счета-фактуры, полученные от поставщиков оборудования (материалов) и подрядчиков, в журнале учета полученных счетов-фактур без регистрации их в книге покупок. Копии этих счетов-фактур заказчик-застройщик прилагает к сводному счету-фактуре, который он представляет инвестору.

Кроме того, к сводному счету-фактуре заказчик-застройщик прилагает платежные документы, подтверждающие фактическую уплату сумм НДС поставщикам оборудования (материалов), таможенным органам, а также подрядным организациям.

3. Заказчик-застройщик выписывает отдельный счет-фактуру на услуги по организации строительства, оказываемые инвестору, в двух экземплярах. Бухгалтер регистрирует второй экземпляр счета-фактуры в книге продаж. Организация не включает стоимость своих услуг в сводный счет-фактуру, предъявляемый инвестору.

Пример 2

Инвестор заключил с заказчиком-застройщиком договор на реализацию инвестиционного проекта по строительству склада. 3 февраля 2003 года заказчик-застройщик получил от инвестора целевое финансирование в размере 1 200 000 руб. (общая сметная стоимость работ по договору).

Согласно сводному сметному расчету затраты на содержание заказчика-застройщика составляют 24 000 руб. (в том числе НДС - 4000 руб.), а прочие капитальные затраты - 42 000 руб. (в том числе НДС - 7000 руб.).

Фактические расходы по содержанию заказчика-застройщика - 17 000 руб., в том числе 5300 руб. в феврале и 11 700 руб. в марте 2003 года. Стоимость фактически осуществленных заказчиком-застройщиком и принятых инвестором прочих капитальных затрат - 36 000 руб. (в том числе НДС - 6000 руб.), включая 13 200 руб. в феврале (в том числе НДС - 2200 руб.) и 22 800 руб. в марте (в том числе НДС - 3800 руб.). Экономия по смете остается в распоряжении заказчика-застройщика.

Для реализации проекта заказчик-застройщик заключил со строительно-монтажной организацией договор строительного подряда на сумму 1 134 000 руб. (в том числе НДС - 189 000 руб.). Строительство началось 17 февраля и закончилось 31 марта 2003 года. По условиям договора приемка законченного строительством склада осуществляется в целом, что оформляется актом приемки.

Согласно договору подряда строительные работы оплачиваются в следующем порядке:

- 50% - предварительная оплата в день фактического начала работ;

- 50% - в течение пяти дней с момента подписания акта приемки.

Заказчик-застройщик исчисляет НДС "по отгрузке", а налог на прибыль методом начисления.

Бухгалтер заказчика-застройщика должен сделать следующие записи:

в феврале

Дебет 55-4 Кредит 86

- 1 200 000 руб. - поступили от инвестора средства целевого финансирования;

Дебет 86 Кредит 62-1

- 24 000 руб. - часть полученных средств учтена как аванс за предстоящие услуги заказчика-застройщика;

Дебет 76 (субсчет "НДС") Кредит 68 (субсчет "Расчеты с бюджетом по НДС")

- 4000 руб. (24 000 руб. х 20/120) - исчислен НДС с полученного аванса;

Дебет 60-1 Кредит 55-4

- 567 000 руб. (1 134 000 руб. х 50%) - перечислен аванс подрядчику за выполнение работ по строительству;

Дебет 20 Кредит 02 (10, 70, 69)

- 5300 руб. - отражена сумма фактических расходов по содержанию заказчика-застройщика за месяц;

Дебет 08-3 Кредит 76

- 11 000 руб. (13 200 руб. - 2200 руб.) - приняты заказчиком-застройщиком прочие капитальные затраты;

Дебет 19-4 Кредит 76

- 2200 руб. - учтен НДС по прочим капитальным затратам, подлежащий вычету у инвестора;

Дебет 76 Кредит 55-4

- 13 200 руб. - оплачены прочие капитальные затраты;

в марте

Дебет 08-3 Кредит 60

- 945 000 руб. (1 134 000 руб. - 189 000 руб.) - приняты от подрядчика выполненные работы по строительству склада;

Дебет 19-4 Кредит 60

- 189 000 руб. - отражена сумма НДС по выполненным работам, подлежащая вычету у инвестора;

Дебет 60 Кредит 60-1

- 567 000 руб. - зачтен ранее выданный подрядчику аванс;

Дебет 20 Кредит 02 (10, 70, 69)

- 11 700 руб. - отражена сумма фактических расходов по содержанию заказчика-застройщика за месяц;

Дебет 08-3 Кредит 76

- 19 000 руб. (22 800 руб. - 3800 руб.) - приняты заказчиком-застройщиком прочие капитальные затраты;

Дебет 19-4 Кредит 76

- 3800 руб. - учтен НДС по прочим капитальным затратам, подлежащий вычету у инвестора;

Дебет 76 Кредит 55-4

- 22 800 руб. - оплачены прочие капитальные затраты;

Дебет 08-3 Кредит 90-1

- 20 000 руб. (24 000 руб. - 4000 руб.) - включена в фактические затраты по строительству стоимость услуг заказчика-застройщика на основании акта оказания услуг (без НДС);

Дебет 19-4 Кредит 90-1

- 4000 руб. - отражена сумма НДС со стоимости услуг заказчика-застройщика, подлежащая вычету у инвестора;

Дебет 90-2 Кредит 20

- 17 000 руб. - списаны фактические затраты по содержанию заказчика-застройщика;

Дебет 90-3 Кредит 68 (субсчет "Расчеты с бюджетом по НДС")

- 4000 руб. - начислен НДС по реализации услуг заказчика-застройщика;

Дебет 62-1 Кредит 62

- 24 000 руб. - зачтен ранее полученный от инвестора аванс;

Дебет 68 (субсчет "Расчеты с бюджетом по НДС") Кредит 76 (субсчет "НДС")

- 4000 руб. - принят к вычету НДС, ранее уплаченный с полученного аванса;

Дебет 51 Кредит 55-4

- 24 000 руб. - отражена оплата за выполненные услуги;

Дебет 90-9 Кредит 99

- 3000 руб. (20 000 руб. - 17 000 руб.) - отражена прибыль от оказания услуг инвестору;

в апреле

Дебет 60 Кредит 55-4

- 567 000 руб. - произведен окончательный расчет с подрядчиком;

Дебет 86 Кредит 08-3

- 975 000 руб. (945 000 руб. + 11 000 руб. + 19 000 руб.) - переданы инвестору капитальные вложения в части работ, выполненных подрядчиком (без НДС);

Дебет 86 Кредит 19-4

- 195 000 руб. (189 000 руб. + 2200 руб. + 3800 руб.) - передана инвестору сумма НДС в части работ, выполненных сторонними организациями;

Дебет 62 Кредит 08-3

- 20 000 руб. - переданы инвестору капитальные вложения в части услуг заказчика-застройщика (без НДС);

Дебет 62 Кредит 19-4

- 4000 руб. - передана инвестору сумма НДС в части услуг заказчика-застройщика;

Дебет 86 Кредит 90-1

- 6000 руб. - отражена экономия по смете;

Дебет 90-3 Кредит 68 (субсчет "Расчеты с бюджетом по НДС")

- 1000 руб. (6000 руб. х 20/120) - начислен НДС с суммы экономии;

Дебет 51 Кредит 55-4

- 6000 руб. - отражено перечисление на расчетный счет экономии средств по смете;

Дебет 90-9 Кредит 99

- 5000 руб. - отражена прибыль от оказания услуг инвестору.

Налог на прибыль, подлежащий уплате в бюджет заказчиком-застройщиком, составит 1920 руб. [(5000 руб. + 3000 руб.) х 24%].

Налогоплательщики, получившие целевое финансирование, по окончании года представляют в налоговую инспекцию отчет о целевом использовании полученных средств. Он расположен на листе 14 Декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденной приказом МНС России от 07.12.2001 N БГ-3-02/542.