Привлечение к выполнению работ субподрядной организации

Выполненные субподрядчиками и принятые генеральным подрядчиком комплексы специальных строительных работ предписывается учитывать до их сдачи заказчику по договорной цене на счете 20 "Основное производство" в составе незавершенного строительного производства на отдельном субсчете как выполненные субподрядными организациями и не включать в себестоимость строительных работ генподрядчика.

Пример 1

Генеральный подрядчик принял работы у субподрядной организации с соответствующим оформлением документов (подписаны акт по форме КС-2 и справка КС-3) на сумму 120 000 руб.

В его учете данная операция отражается проводками:

Дебет 60 (субсчет "Авансы выданные") Кредит 51

- 100 000 руб. - выплачен аванс субподрядчику;

Дебет 20 (субсчет "Работы, выполненные субподрядчиками") Кредит 60 (субсчет "Расчеты с субподрядчиками")

- 100 000 руб. - выполнены работы субподрядчиком;

Дебет 19 Кредит 60 (субсчет "Расчеты с субподрядчиками")

- 20 000 руб. - отражен НДС, выделенный субподрядчиком;

Дебет 60 (субсчет "Расчеты с субподрядчиками") Кредит 60 (субсчет "Авансы выданные")

- 100 000 руб. - закрытие задолженности перед субподрядной организацией в размере раннее выданного аванса;

Дебет 60 (субсчет "Расчеты с субподрядчиками") Кредит 51

- 20 000 руб. - закрытие задолженности перед субподрядчиком.

Выполненные субподрядчиком объемы строительно-монтажных работ принимаются генподрядчиком по акту выполненных работ, оформленному по установленной форме КС-2 и справке о стоимости выполненных работ КС-3. Справка о стоимости выполненных работ является основанием для расчетов между сторонами.

Пунктом 1 ст.39 НК РФ реализацией товаров, работ или услуг признается передача на возмездной основе права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу.

При передаче права собственности в бухгалтерском учете сумма выручки от выполнения работ, оказания услуг отражается по кредиту счета 90 "Продажи" и дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

В том отчетном периоде, когда генеральный подрядчик передает заказчику выполненные работы, включая работы, выполненные субподрядчиком, он вправе отразить у себя в учете реализацию заказчику выполненных субподрядчиком работ проводками:

Дебет 62 Кредит 90-1

- 240 000 руб. - отражена реализация заказчику;

Дебет 90-3 Кредит 68 (субсчет "Расчеты с бюджетом по НДС")

- 40 000 руб. - выделен НДС с реализации;

Дебет 90-2 Кредит 20 (субсчет "Работы, выполненные субподрядчиками")

- 100 000 руб. - списаны затраты на реализованную продукцию.