5.1. Регистр информации о приобретенных партиях сырья и материалов, учитываемых по методу ФИФО (ЛИФО)

Как легко заметить, этот регистр очень напоминает обычную ведомость учета материалов. Поэтому здесь налицо классический образец того, как в налоговых целях (в качестве налогового регистра) можно использовать регистр бухгалтерского учета. Исходя из общей структуры документа, записи в нем должны вестись по партиям, то есть информация по каждой партии отражается до тех пор, пока остаток сырья (материалов) в ней не будет исчерпан (обнулен). В то же время, исходя из требования соблюдения хронологии в записях абсолютно закономерно может возникнуть (и даже наверняка возникнет) ситуация, когда предыдущая партия еще не закончилась, а на склад уже поступает новая. В таком случае будет совсем неудобно заполнять графы 7-11 при списании остатков более ранних по времени приобретения партий. С этой точки зрения идеально выглядит ведение регистра на каждую отдельную партию, но тогда это будет не регистр, а своеобразная картотека. Во всяком случае, в инструкции по ведению данного регистра о затронутой проблеме не сказано ни слова, вероятно, авторам разработки такая идея или не пришла в голову, или кажется несущественной. Так что этот регистр удобнее всего вести на компьютере (например, в формате Excel), а распечатывать - по окончании каждого отчетного (а в итоговом варианте - налогового) периода.

Регистр информации о приобретенных партиях сырья и материалов,

учитываемых по методу ФИФО (ЛИФО)

 ——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————

|Дата    |Но- |Наиме- |Приход |Приход  |Цена  |Дата    |Наимено- |Списа- |Списание|Текущий|Текущий |

|приобре-|мер-|нование|(в на- |(в стои-|едини-|списания|вание,   |ние (в |(в стои-|остаток|остаток |

|тения   |пар-|единицы|тураль-|мостных |цы то-|        |дата    и|нату-  |мостных |(в  на-|(в стои-|

|партии  |тии |учета  |ных из-|измери- |вара  |        |номер до-|ральных|измери- |тураль-|мостных |

|        |    |сырья/ |мерите-|телях)  |данной|        |кумента  |измери-|телях)  |ных из-|измери- |

|        |    |матери-|лях)   |(руб.)  |партии|        |на списа-|телях) |(руб.)  |мерите-|телях)  |

|        |    |алов   |(руб.) |        |(руб.)|        |ние      |       |        |лях)   |(руб.)  |

|————————|————|———————|———————|————————|——————|————————|—————————|———————|————————|———————|————————|

|    1   | 2  |   3   |   4   |    5   |   6  |   7    |    8    |   9   |   10   |  11   |   12   |

|————————|————|———————|———————|————————|——————|————————|—————————|———————|————————|———————|————————|

|01.03.02| 01 | метры | 1000  | 55 000 |  55  |05.03.02|Накладная|  300  |16 500  |  700  | 38 500 |

|        |    |       |       |        |      |        |N 118,   |       |        |       |        |

|        |    |       |       |        |      |        |05.03.02 |       |        |       |        |

|————————|————|———————|———————|————————|——————|————————|—————————|———————|————————|———————|————————|

|   -    |  - |    -  |   -   |    -   |  -   |10.03.02|Накладная|  400  |22 000  |  300  | 16 500 |

|        |    |       |       |        |      |        |N 129,   |       |        |       |        |

|        |    |       |       |        |      |        |10.03.02 |       |        |       |        |

|————————|————|———————|———————|————————|——————|————————|—————————|———————|————————|———————|————————|

|   -    |  - |    -  |   -   |    -   |  -   |15.03.02|Накладная|200    |11 000  |100    |5500    |

|        |    |       |       |        |      |        |N 144,   |       |        |       |        |

|        |    |       |       |        |      |        |15.03.02 |       |        |       |        |

 ——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————

Данный регистр в графе 5 использует информацию из регистра-расчета "Формирование стоимости объекта учета", поскольку фактическая стоимость списываемых материалов действительно формируется в последнем (у нас - с учетом стоимости доставки). Для заполнения граф 7-9 необходимо обратиться к регистру-расчету "Стоимость сырья/материалов, списанных в отчетном периоде", графы 1-4 содержат данные из соответствующего "приходного" первичного документа (накладной на приход), а графы 10-12 заполняются расчетными величинами, получаемыми из предыдущих граф таблицы (стоимости единицы, количества единиц, разницы между списываемым и имеющимся на складе количеством).

Думается, что особых проблем у бухгалтера данный регистр вызвать не должен. Следует только заметить, что инструкцией предусмотрено указание в графе 2 порядкового номера партии, однако если предприятие разработало и использует какой-либо иной метод маркировки партий (например, присвоение каждой партии определенного буквенно-цифрового индекса), то не будет ошибкой использовать именно его, во избежание недоразумений оговорив это в налоговой учетной политике. Описание в инструкции порядка формирования записи по графе 9 страдает, скажем так, излишним академизмом. Проще всего изложить его следующим образом: если списывается меньшее количество, чем осталось в партии, то в графу заносится весь требуемый объем материалов, если большее - то партия досписывается (согласно текущему остатку из графы 11), а недостающий объем берется из следующей партии.