6.1. Регистр учета сомнительной и безнадежной дебиторской задолженности по результатам инвентаризации на отчетную дату

Мы позволили себе сразу внести изменение во внешнюю форму рекомендованного регистра, поскольку в первоисточнике зачем-то выведено в отдельную графу объединяющее наименование "Виды задолженности". То есть в следующих двух графах будет дана его расшифровка по видам, а сама графа, таким образом, останется пустой. Поэтому в предлагаемом варианте "обобщающий" показатель не имеет обособленной графы.

Акт инвентаризации задолженности (дебиторской)

——————————————————————————————————————————————————————————————————————————

|————————|—————————|———————|——————|———————————————|————————————|———————————|

| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |

|28.12.01|50 000 |18 000 |15 000|Сроком от 45 до|Договор N 24|Договор N 8|

| | | | |250 000 | | |

| - |100 000 |42 000 |5000 |Сроком свыше 90|Договор N 20|Договор N 3|

| - |45 000 |30 000 | - |Безнадежный |Договор N 17|Договор N 2|

| - |55 000 |30 000 | - | - |Договор N 26|Договор N 6|

Приступаем к рассмотрению рекомендаций инструкции. По поводу даты проведения инвентаризации в конце предыдущего отчетного (налогового) периода, казалось бы, налицо определенная новация, поскольку все известные до сих пор нормативные акты предусматривают инвентаризацию в совершенно конкретных случаях, в том числе при подготовке годового баланса. Однако, вероятнее всего, авторы просто неудачно выразились, и сказанное следует понимать таким образом, что регистр за текущий год заполняется (и соответственно классификация задолженностей осуществляется) на основании данных инвентаризации, проведенной в предыдущем году. Естественно, инвентаризация текущего года послужит таким же основанием для налогового учета разновидностей дебиторской задолженности в следующем году.

Так что регистр заполняется исключительно в соответствии с данными инвентаризации, которая проводилась в рамках процесса формирования последней из имеющихся годовой бухгалтерской отчетности (если инвентаризация была проведена на конец какого-то из отчетных периодов текущего года, то можно использовать ее результаты).

Некоторая проблема может возникнуть с определением суммы безнадежных долгов, однако, к счастью, данное понятие абсолютно четко определено в самом тексте НК РФ (п.2 ст.266) как "долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации".

А вот что касается заполнения графы 5, то понять из заголовка, что именно рекомендуют определять разработчики, практически невозможно, а отсутствие в инструкции каких-либо указаний вообще ставит пользователя в тупик: сначала говорится про виды, потом про какие-то группы. Только если предположить, что группы - это то же самое, что виды, то получается, что в графе 5 должны быть приведены и суммарные данные по видам (включая, очевидно, и безнадежные долги как самостоятельную категорию), и развернутые данные по каждой из задолженностей. В таком случае просто напрашивается разбивка этой графы на две (для суммарных и обособленных показателей), хотя в случае с нашим условным предприятием элементарная структура его дебиторской задолженности не требует подобной серьезной аналитики. Разбивка на два раздела потребовалась и при заполнении граф 6 и 7, поскольку они должны полностью соответствовать структуре граф 2 и 3, в противном случае в них будет просто невозможно занести необходимую информацию.

Однако информация о структуре дебиторской задолженности все равно будет неполной без обращения к регистру, который обеспечивает расчет резерва сомнительных долгов текущего отчетного периода.

Расчет резерва сомнительных долгов текущего отчетного периода.

—————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————

|(руб.) | |(руб.) | | |риода |четную да-|ода |ода |

| | | | | |(руб.) |ту (руб.) |(руб.) |(руб.) |

|———————|———————|——————————|—————————|———————|———————|——————————|————————|————————|

| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 |

|125 000|180 000|305 000 |3 000 000|300 000|300 000| - |300 000 | - |

|(50% |(100% | | | | | | | |

Рассматриваемый налоговый регистр не является регистром в полном смысле этого слова, поскольку представляет собой обычный расчет, для которого раньше совершенно спокойно (но с не меньшей степенью точности) использовались бухгалтерские справки. Полагаем, что и в данном случае вполне можно было бы при расчете резерва сомнительных долгов воспользоваться справкой, а не формировать отдельный регистр.

В принципе алгоритм заполнения таблицы несложен и понятен при последовательном переходе от столбца к столбцу. В графу 6 помещается меньшее значение из показателей граф 3 и 5.

Единственное замечание, которое хотелось бы привести, касается порядка включения суммы резерва во внереализационные доходы или, напротив, расходы. Для этого неиспользованный остаток резерва сомнительных долгов на предыдущую отчетную дату (графа 7, но в нашем случае такой резерв в предыдущем периоде предприятие не создавало вообще) сравнивается с резервом сомнительных долгов текущего отчетного (налогового) периода (графа 6). При этом, если показатель графы 7 меньше, чем графы 6, то разница между ними формирует внереализационные расходы отчетного периода, так как это означает, что полностью использован и прошлогодний резерв, и часть резерва нынешнего отчетного (налогового) периода. Если больше оказывается показатель 7, то разница между графами 6 и 7 является внереализационными доходами отчетного периода (поскольку такая ситуация означает, что сформированный в текущем периоде за счет расходов резерв не потребовался и должен быть возвращен в состав доходов).

«все книги «к разделу «содержание Глав: 51 Главы: < 23. 24. 25. 26. 27. 28. 29. 30. 31. 32. 33. >

5rik.ru

Материалы для учебы и работы

6.1. Регистр учета сомнительной и безнадежной дебиторской задолженности по результатам инвентаризации на отчетную дату