6.3. Регистр учета операций по движению дебиторской задолженности

В качестве иллюстрации рассмотрим занесение в регистр информации по двум задолженностям, одна из которых погашена в отчетном периоде, а другая осталась на конец отчетного периода непогашенной.

Поскольку предыдущий регистр отражает только частную ситуацию, связанную с дебиторской задолженностью (а именно движение средств резерва), то регистр учета операций по движению дебиторской задолженности не пересекается с рассмотренным выше, а должен выявлять суммы сомнительных и безнадежных долгов. Для этого в регистре должна найти отражение информация обо всех фактах возникновения и погашения (списания) дебиторской задолженности (кроме таковой по расчетам с бюджетом) по любым основаниям - с начала налогового периода до отчетной даты. В данном регистре учитывается также информация о переоценке дебиторской задолженности в иностранной валюте (на каждую отчетную дату - с возникновением курсовых разниц при расчетах в валюте или суммовых - при расчетах в условных единицах). Впрочем, если регистр ведется на бумажном носителе, сгруппировать информацию по срокам возникновения задолженностей опять-таки весьма затруднительно.

Регистр учета операций по движению дебиторской задолженности

 ——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————

|Объект|Дата    |Наи- |Установ-|Поря-|Сумма |Курсовая|Стоимость|Обеспе-  |Дата    |Ос- |Сумма  |Сумма  |

|учета |опера-  |мено-|ленная  |док  |воз-  |(суммо- |приобре- |ченность |погаше- |но- |пога-  |непога-|

|      |ции     |вание|дата по-|рас- |никшей|вая)    |тения за-|задолжен-|ния     |ва- |шенной |шенной |

|      |        |(вид)|гашения |четов|задол-|разница |должен-  |ности за-|(списа- |ние |(спи-  |задол- |

|      |        |опе- |задол-  |     |жен-  |по  воз-|ности  (в|логом,   |ния)    |для |санной)|женнос-|

|      |        |рации|женности|     |ности |никшей  |рамках   |поручи-  |        |спи-|задол- |ти     |

|      |        |     |        |     |(руб.)|задол-  |финансо- |тельст-  |        |са- |женнос-|(руб.) |

|      |        |     |        |     |      |женности|вых   ус-|вом, бан-|        |ния |ти     |       |

|      |        |     |        |     |      |(руб.)  |луг)     |ковской  |        |    |(руб.) |       |

|      |        |     |        |     |      |        |(руб.)   |гарантией|        |    |       |       |

|——————|————————|—————|————————|—————|——————|————————|—————————|—————————|————————|————|———————|———————|

|  1   |   2    |3    |4       |5    |  6   |   7    |    8    |    9    |  10    |11  |   12  |  13   |

|——————|————————|—————|————————|—————|——————|————————|—————————|—————————|————————|————|———————|———————|

|Дого- |06.01.02|Пос- |09.01.02|В    |25 000|   -    |    -    |    -    |11.01.02| -  |25 000 |   -   |

|вор   |        |тавка|        |руб- |      |        |         |         |        |    |       |       |

|пос-  |        |про- |        |лях  |      |        |         |         |        |    |       |       |

|тавки |        |дук- |        |     |      |        |         |         |        |    |       |       |

|N 005 |        |ции  |        |     |      |        |         |         |        |    |       |       |

|      |        |     |        |     |      |        |         |         |        |    |       |       |

|      |        |     |        |     |      |        |         |         |        |    |       |       |

|——————|————————|—————|————————|—————|——————|————————|—————————|—————————|————————|————|———————|———————|

|Дого- |28.02.02|Пос- |03.03.02|В    |45 000|   -    |    -    |    -    |   -    | -  |   -   |45 000 |

|вор   |        |тавка|        |руб- |      |        |         |         |        |    |       |       |

|пос-  |        |про- |        |лях  |      |        |         |         |        |    |       |       |

|тавки |        |дук- |        |     |      |        |         |         |        |    |       |       |

|N 017 |        |ции  |        |     |      |        |         |         |        |    |       |       |

 ——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————

В качестве объекта учета в регистре, как ни странно, фигурирует не сама задолженность, а объект, с которым связана задолженность. В нашем примере это конкретный договор поставки продукции. А вот датой операции считается уже собственно дата возникновения задолженности, то есть передача товара нашим предприятием своему покупателю.

В графе 5 указывается, в каких единицах предусматривается расчет по данному объекту (договору) - в рублях, валюте или условных единицах, в связи с этим в последних двух случаях при переоценке задолженности возникает соответственно курсовая или суммовая разница (заносится в графу 7).

Графа 8 у нас остается незаполненной, поскольку задолженность возникает непосредственно у предприятия, а не в порядке приобретения права требования долга. Наличие или отсутствие информации в графе 9 имеет значение, когда оценивают степень учета расчетов по конкретному договору при формировании резерва сомнительных долгов. Ведь при наличии какого-либо обеспечения задолженность в формировании данного резерва не участвует.

Графа 10 заполняется по каждому факту погашения задолженности, так что теоретически запись по одной и той же поставке может встречаться в регистре неоднократно, если оплата осуществляется несколькими частями.

А вот в графе 11 показатель может возникнуть только в случае, когда непогашенная задолженность списывается по основаниям, предусмотренным законодательством (например, истечение срока исковой давности).

Соответственно графа 12 содержит информацию о суммах непогашенной на конец отчетного периода (на отчетную дату) дебиторской задолженности - отдельно по видам операций либо по каждому договору (объекту учета).