7.2. Регистр учета расходов по добровольному страхованию работников

Этот регистр, как следует из инструкции, активнейшим образом заимствует показатели из регистра расходов будущих периодов. При этом записи в него производятся ежемесячно - по факту признания всего платежа или его части в текущем периоде. Учитывая долгосрочный характер подавляющего большинства страховых договоров, такое положение вещей является абсолютно обоснованным. В то же время авторы налоговых регистров (неизвестно, из каких соображений) почему-то сочли необходимым заменить в заголовке графы 5 общепринятое понятие "добровольное медицинское страхование" на нестандартное - "страхование, предусматривающее оплату страховщиками медицинских расходов". Кроме того, дана абсолютно стилистически недопустимая ссылка на положения Гражданского кодекса РФ о вступлении договоров страхования в силу. Но это, в общем-то, мелочи, поскольку данный регистр вторичен и "продуцирует" только группировочную информацию об общей сумме расходов по каждому виду страхования, принимаемых в целях расчета налоговой базы (графа 7).

Однако при изучении предлагаемого порядка заполнения остальных граф регистра многое удивляет. Так, непонятно, зачем брать данные для граф 2 и 3 из регистра расходов будущих периодов, если туда заносится только один показатель, да и то из регистра учета договоров на добровольное страхование работников. Не проще ли воспользоваться именно последним регистром? То же самое относится и к графам 4-7 (кроме случаев, когда договор заключен на срок больше одного налогового периода и когда действительно имеет смысл обращаться к графе 6 регистра расходов будущих периодов). Одно из двух - или авторы рассматриваемого регистра не знали о существовании предыдущего из приведенных нами регистров, или адрес ссылки (сознательно или по ошибке) дан неверно.

Отметим только, что в графе 6 по договору страхования от несчастного случая приведена сумма, относящаяся к текущему налоговому периоду, поскольку срок действия данного договора - 2 года. Так как сумма не превышает 10 000 рублей на одного застрахованного, она для целей налогообложения не корректируется.

При расчете показателя, заносимого в графу 6, как следует из примера, приведенного в Методических рекомендациях по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций", необходимо в первый месяц действия договора исходить из количества дней, "покрываемых" сроком договора страхования. Таким образом, в нашем примере расчет будет выглядеть следующим образом:

по страхованию от несчастных случаев:

1000 руб. : 24 месяца = 41,67 руб./мес.

При этом, поскольку за январь 2002 года в срок действия договора входит только 22 дня из 31, рассчитанная сумма для января 2002 года дополнительно корректируется:

41,67 : 31 х 22 = 29,57.

Таким образом, расходы 2002 года по данному договору страхования равны:

41,67 х 11 + 29,57 = 487,94 руб.

За 2003 год на расходы следует отнести такую сумму:

41,67 х 12 = 500,04 руб.

Сумма 12,02 руб. - расходы января 2004 года (последний день действия данного договора).

Для договора добровольного медицинского страхования расчет даст следующие результаты:

5000 : 12 = 416,67 руб.

При этом в январе 2002 года (после корректировки по количеству дней):

416,67 : 31 х 20 = 268,82 руб.

То есть сумма, равная 4852,19 руб. (416,67 х 11 + 268,82), будет включена в состав расходов 2002 года, а сумма, равная 147,81 руб., - перенесена на 11 дней января 2003 года (период с начала следующего года до момента окончания срока действия договора страхования).

Регистр учета расходов по добровольному страхованию работников

 —————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————

|Дата    |Лицо,  в|Вид  пер-|Фактическая сумма|Фактическая |Фактическая    |Итого осу-|

|формиро-|пользу  |сонала   |платежа  (взноса)|сумма плате-|сумма платежа  |ществлен- |

|вания   |которого|         |по  добровольному|жа  (взноса)|(взноса) по до-|ная  сумма|

|записи  |произве-|         |страхованию    по|по    добро-|говорам  добро-|платежа   |

|        |дена    |         |договорам  долго-|вольному    |вольного лично-|(взноса)  |

|        |выплата |         |срочного  страхо-|личному     |го страхования,|по    виду|

|        |        |         |вания  жизни  ра-|страхованию,|заключаемым ис-|страхова- |

|        |        |         |ботников,  пенси-|предусматри-|ключительно  на|ния прини-|

|        |        |         |онного  страхова-|вающему  оп-|случай  наступ-|мается   в|

|        |        |         |ния и (или) него-|лату   стра-|ления    смерти|целях рас-|

|        |        |         |сударственного   |ховщиками   |или утраты тру-|чета нало-|

|        |        |         |пенсионного обес-|медицинских |доспособности  |говой базы|

|        |        |         |печения  работни-|расходов    |(руб.)         |(руб.)    |

|        |        |         |ков (руб.)       |(руб.)      |               |          |

|————————|————————|—————————|—————————————————|————————————|———————————————|——————————|

|   1    |   2    |    3    |        4        |     5      |       6       |    7     |

|————————|————————|—————————|—————————————————|————————————|———————————————|——————————|

|09.01.02|Сергеев |Производ-|        -        |     -      |     487,94    |  487,94  |

|        |П.Л.    |ственный |                 |            |               |          |

|————————|————————|—————————|—————————————————|————————————|———————————————|——————————|

|11.01.02|Нечипо- |Управлен-|        -        |    5000    |       -       | 4 852,19 |

|        |рук А.И.|ческий   |                 |            |               |          |

 —————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————