8.2. Регистр учета доходов текущего периода

Регистр является в полной мере сводным, поскольку объединяет в себе информацию изо всех прочих регистров, которые в той или иной мере отражают операции, связанные с возникновением различных видов доходов предприятия. Записи в регистре производятся по всем фактам признания доходов в целях налогообложения на основании данных соответствующих регистров налогового учета. Так что при всей своей внешне элементарной структуре регистр обещает быть огромным по объему заносимой в него информации (представьте себе - реестр всех отгрузок всей продукции, а также реализации имущества, выполнения работ, оказания услуг плюс отражение каждого факта возникновения каждого вида внереализационных доходов - и это все за полный налоговый период). Заметим, что особенно этот вывод должен "порадовать" крупные предприятия оптовой торговли, которые вынуждены будут даже не пооперационно, а построчно - для каждой отгружаемой позиции (!) дублировать в этом регистре всю свою реализацию. При этом, как указано в инструкции, ведение регистра должно обеспечивать возможность группировки доходов по видам, предусмотренным строками 010-100 приложения 1 к листу 02 декларации по налогу на прибыль, а также строки 030 листа 02 декларации, нарастающим итогом с начала налогового периода до отчетной даты.

Таким образом, если дата операции соответствует дате признания дохода в целях налогообложения, то показатель "Вид дохода" практически в полном объеме перекочевывает из предыдущего регистра и только в небольшой мере - из других регистров, в которых отражено получение отдельных видов внереализационных доходов. За отсутствием иных разъяснений и учитывая ссылку на лист 02 декларации, можно рекомендовать использовать в качестве классификатора видов дохода (да и объектов учета, в конечном итоге, тоже) показатели, отражаемые в строках 011, 020-100 приложения 1 "Доходы от реализации за текущий период". Внереализационные доходы в декларации (строка 030 листа 02) представлены в "свернутом" виде (далее выделены только доходы, связанные с финансовыми инструментами срочных сделок), поэтому за основу их классификации предприятие может принять перечень их разновидностей, представленный в статье 250 НК РФ.

При таком подходе показатель "Общая сумма по виду дохода" может быть (после трудоемкой заключительной перегруппировки данных) представлен по видам доходов в том разрезе, который требуется для заполнения указанных строк декларации.

Регистр учета доходов текущего периода

 ———————————————————————————————————————————————————————————————————————

|Дата    | Вид дохода  |Наименование объекта|Сумма   |Общая сумма по ви-|

|операции|             |учета               |(руб.)  |ду дохода (руб.)  |

|————————|—————————————|————————————————————|————————|——————————————————|

|   1    |      2      |         3          |   4    |        5         |

|————————|—————————————|————————————————————|————————|——————————————————|

|03.01.02|Реализация   |Выручка от  реализа-| 20 000 |     28 000       |

|        |продукции    |ции продукции собст-|        |                  |

|        |             |венного производства|        |                  |

|————————|—————————————|————————————————————|————————|——————————————————|

|05.01.02|Реализация   |Выручка от  реализа-|  8000  |         -        |

|        |продукции    |ции продукции собст-|        |                  |

|        |             |венного производства|        |                  |

|————————|—————————————|————————————————————|————————|——————————————————|

|28.02.02|Внереализаци-|Штрафные  санкции за|  800   |       2350       |

|        |онный доход  |нарушение    условий|        |                  |

|        |             |договора покупателем|        |                  |

|————————|—————————————|————————————————————|————————|——————————————————|

|31.03.02|Внереализаци-|Штрафные  санкции за|  1550  |        -         |

|        |онный доход  |нарушение    условий|        |                  |

|        |             |договора покупателем|        |                  |

 ———————————————————————————————————————————————————————————————————————