8.7. Регистр учета внереализационных расходов текущего периода

Открытый перечень внереализационных расходов приведен в статье 265 НК РФ. Наше условное предприятие, помимо оплаты банковских услуг, не имело в рассматриваемом периоде внереализационных расходов, поэтому порядок заполнения данного регистра хотелось бы дополнительно обсудить теоретически. Можно предположить, что наиболее распространенными видами внереализационных расходов (помимо банковских услуг) будут курсовые разницы, а также разницы от купли-продажи валюты по курсу, иному, чем официальный курс ЦБ РФ на дату совершения операции. Помимо этого, достаточно часто возникающими будут, вероятно, расходы на содержание законсервированных объектов и мощностей, а также на производство, не давшее продукции, и на аннулированные заказы. Свое место займут и приравниваемые к внереализационным расходам убытки, в частности, потери от брака, убытки прошлых налоговых периодов, недостачи и потери от чрезвычайных обстоятельств (аварий, хищений и т.п.).

Целью формирования анализируемого регистра является определение общей суммы внереализационных расходов - нарастающим итогом с начала налогового периода на отчетную дату (то есть по окончании каждого отчетного периода). Естественно, в данном случае снова налицо противоречие между принципом соблюдения хронологии записей и требованием обеспечить посредством ведения регистра возможность группировки информации по видам внереализационных расходов. Единственный реальный способ разрешить конфликт целей оформления - использование электронных таблиц с легко сортируемыми по заданным параметрам данными.

Из содержания инструкции особого упоминания заслуживает соотношение 2-й и 3-й граф. Во 2-й графе указывается вид внереализационного расхода (согласно классификации НК РФ), а в 3-й - название конкретной операции, приводящей к возникновению такого расхода. При этом обращает на себя внимание требование об "объеме информации об этой операции, который должен позволять осуществить ее полную идентификацию". Есть основания предполагать, что в конечном итоге здесь подразумеваются реквизиты первичного документа, обосновывающего данную операцию, хотя совершенно непонятно, почему об этом нельзя было сказать прямо, вместо того чтобы строить довольно длинную и неопределенную фразу. Показатель суммы внереализационных расходов (графа 4), исходя из инструкции, "используется для заполнения строк 040, 041 листа 02 декларации", хотя все же представляется, что в декларацию отправляется результирующий показатель. В то же время, не будучи точной в отдельных положениях, в данной ситуации инструкция предлагает практически полный перечень ссылок на регистры, откуда могут быть почерпнуты суммы соответствующих расходов (в зависимости от вида расхода).

К сожалению, не представляется возможным объяснить, в чем состояла причина, побудившая авторов вынести убыток, образовавшийся при уступке права требования, в отдельную графу. Возможно, причина банальна - чтобы удобнее было сверять неденежные расчеты предприятий.

Регистр учета внереализационных расходов текущего периода

 ———————————————————————————————————————————————————————————————————————

|Дата    |Вид   |Наименование    |Сумма   |Общая   |В том  числе убыток,|

|операции|расхо-|операции расхода|        |сумма   |образовавшийся  при |

|        |да    |                |        |расходов|уступке права требо-|

|        |      |                |        |        |вания  (в соответст-|

|        |      |                |        |        |вии  с п.2 ст.279 НК|

|        |      |                |        |        |РФ)                 |

|————————|——————|————————————————|————————|————————|————————————————————|

|    1   |   2  |       3        |   4    |   5    |          6         |

|————————|——————|————————————————|————————|————————|————————————————————|

|09.01.02|Услуги| За совершение  | 6 руб. |   -    |          -         |

|        |банка |    платежа     |        |        |                    |

|————————|——————|————————————————|————————|————————|————————————————————|

|10.01.02|Услуги| За совершение  | 6 руб. |   -    |          -         |

|        |банка |    платежа     |        |        |                    |

|————————|——————|————————————————|————————|————————|————————————————————|

|10.01.02|Услуги| За совершение  | 6 руб. |   -    |          -         |

|        |банка |    платежа     |        |        |                    |

|————————|——————|————————————————|————————|————————|————————————————————|

|11.01.02|Услуги| За совершение  | 6 руб. |   -    |          -         |

|        |банка |    платежа     |        |        |                    |

|————————|——————|————————————————|————————|————————|————————————————————|

|31.01.02|Услуги|Комиссия банка  |200 руб.|   -    |          -         |

|        |банка |за ведение счета|        |        |                    |

|————————|——————|————————————————|————————|————————|————————————————————|

|20.02.02|Услуги| За совершение  | 6 руб. |   -    |          -         |

|        |банка |    платежа     |        |        |                    |

|————————|——————|————————————————|————————|————————|————————————————————|

|28.02.02|Услуги|Комиссия банка  |200 руб.|   -    |          -         |

|        |банка |за ведение счета|        |        |                    |

|————————|——————|————————————————|————————|————————|————————————————————|

|31.03.02|Услуги|Комиссия банка  |200 руб.|   -    |          -         |

|        |банка |за ведение счета|        |        |                    |

 ———————————————————————————————————————————————————————————————————————