§ 1. Определение обязательных элементов обложения как условие установления налогов и сборов

Рассматриваемый вопрос тесно связан с принципами налогового права. В частности, в силу п. 6 ст. 3 НК РФ при установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения.

Перечень обязательных элементов налога закреплен в ст. 17 НК РФ. Налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения, а именно: объект налогообложения; на­логовая база; налоговый период; налоговая ставка; поря­док исчисления налога; порядок и сроки уплаты налога.

Как видно, налогоплательщики не входят в состав эле­ментов налогообложения, хотя некоторые ученые относят субъектов налогового права к обязательным элементам юридического состава налога1.

Более подробно обязательные элементы налогообложения регламентируются соответственно в ст. 38, 53—58 НК РФ.

В литературе было высказано мнение о том, что п. 3 ст. 17 НК РФ устанавливает менее жесткие, чем к нало­гам, требования к сборам2. Отмечается, что при установ­лении сборов отдельные или сразу даже несколько обяза­тельных элементов налогообложения могут отсутствовать.

1 См.: Налоговое право / Под ред. С. Г. Пепеляева. С. 80—82.

2 См.: Комментарий к Налоговому кодексу Российской Феде­рации части первой (постатейный) / Сост. и авт.  коммент. С. Д. Шаталов. С. 87—88.

§ 2. Объекты налогообложения и их виды

235

Так, по мнению С. Д. Шаталова — автора комментария, могут отсутствовать такие элементы обложения, как объект налогообложения, налоговая база, налоговая ставка и др. Действительно, редакция правила п. 3 ст. 17 НК РФ сфор­мулирована так, что позволяет сделать именно такой вы­вод. В любом случае законодатель исходит из общего по­ложения: «при установлении сборов определяются их плательщики и элементы обложения применительно к кон­кретным сборам».

Значение обязательных элементов налогообложения заключается в том, что при отсутствии хотя бы одного из них налог не будет считаться установленным. Поэтому словосочетание «установить элемент состава налогообло­жения» означает — принять (узаконить) что-либо в каче­стве одного из оснований возникновения налогового обя­зательства.                                       |

В свою очередь, определить элемент состава налога (сбо­ра) — значит описать фактическую сторону элемента, вы­делить его из прочих сходных явлений на основе каких-либо признаков (данных)1. Например, если в качестве объекта транспортного налога рассматривать собственность плательщика на транспортные средства, то закон должен определить, что именно следует понимать под словом «транспортное средство».

Кроме указанных (обязательных) элементов существу­ют факультативные элементы, отсутствие которых само по себе не влияет на степень определенности налогового обяза­тельства. К ним относятся, например, налоговые льготы.