§ 3. Налоговая база и налоговая ставка

В соответствии с п. 1 ст. 53 НК РФ налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристики объекта налогообложения. Налоговая став­ка есть величина налоговых начислений на единицу изме­рения налоговой базы. Кодекс устанавливает порядок оп­ределения налоговой базы и налоговой ставки.

Налоговая база тесно связана с объектом обложения. Она (база) является основой налога, поскольку это вели­чина, к которой непосредственно применяется ставка на­лога. Так, доход является объектом налогообложения. В свою очередь, налоговая база, например, при продаже акций определяется как разница между общим доходом и документальной подтвержденной суммой, затраченной, в частности, на приобретение акций. Например, если, гово­ря очень упрощенно, акции были куплены за 100 руб., а проданы за 130 руб., то в этом случае налогооблагаемая база будет равна 30 руб. (детальное регулирование этого вопроса содержится в ст. 2141 НК РФ).

4x1 См.: Слепнева Т. А., Яркин Е, В. Цены и ценообразование: Учебное пособие. М., 2001. С. 176. Существует и другая точка зрения. Так, авторы учебника «Цены и ценообразование» вклю­чают в состав цены такие налоги, как социальный налог, налог на добавленную стоимость, акцизы и налог на прибыль (см.: Цены и ценообразование: Учебник / Под ред. В. Е. Есипова. СПб., 2001. С. 231).

242

Глава 7. Элементы налогообложения (обложения)

Единица налогообложения позволяет измерить налого­вую базу. В нашем примере — это 1 руб. Хотя налоговое законодательство знает и иные единицы измерения (на­пример, лошадиная сила или киловатты для измерения мощности двигателя).

Что касается масштаба налога, то он представляет со­бой какой-либо параметр измерения. В разных странах существуют разные параметры налогообложения владель­цев автотранспортных средств: во Франции и Италии — мощность двигателя, в Бельгии и Нидерландах — вес ав­томобиля, в ФРГ — объем рабочих цилиндров1.

Таким образом, определение налоговой базы как само­стоятельного элемента налогообложения включает масш­таб налога и единицы измерения. В литературе справед­ливо отмечается, что в реальной действительности не все­гда просто разграничить объект обложения и налоговую базу. Иногда происходит их отождествление.

Налоговая ставка — это размер налога на единицу измерения. Он устанавливается в зависимости от уровня налога. Налоговые ставки по федеральным налогам опре­деляются НК РФ, а в случаях, указанных Кодексом, дан­ные ставки устанавливаются Правительством РФ.

Налоговые ставки по региональным и местным нало­гам устанавливаются соответственно законами субъектов РФ, нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления в пределах, предусмот­ренных федеральным законом.

В литературе налоговые ставки подразделяют на раз­личные виды2. По методу установления выделяют ставки твердые и процентные (квоты). При методе твердых ста­вок на каждую единицу налогообложения определен фик­сированный размер налога (например, 10 руб. за 1 кв. м земли). Процентные ставки характерны для налогообло­жения прибыли и дохода и устанавливаются в процентах от единицы налогообложения (например, 13% каждого рубля налогооблагаемого дохода).

Выделяют ставки маргинальные, фактические и эко­номические. Первые ставки непосредственно указаны в

1 См.: КозыринА. Н. Налоговое право зарубежных стран: воп­росы теории и практики. М., 1993. С. 46.

2  Налоговое право / Под ред. С. Г. Пепеляева. С. 101.

§ 4. Налоговый период

243

нормативном акте о налоге. Так, по общему правилу (п. 1 ст. 224 НК РФ) налоговая ставка подоходного налога с физических лиц устанавливается в размере 13% , если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Фактическая ставка определяется как отношение уплачен­ного налога к налоговой базе, а экономическая — как отно­шение уплаченного налога ко всему полученному доходу.