§ 6. Порядок и сроки уплаты налога

Статья 58 НК РФ посвящена порядку уплаты налогов и сборов. В частности, уплата налога производится разо­вой уплатой всей суммы налога либо в ином порядке, пре­дусмотренном настоящим Кодексом и другими актами за­конодательства о налогах и сборах.

Кодекс гласит: «Подлежащая уплате сумма налога уп­лачивается (перечисляется) налогоплательщиком или на­логовым агентом в установленные сроки». При этом упла­та налогов производится в наличной или безналичной фор-

246

Глава 7. Элементы налогообложения (обложения)

ме. Налоговый кодекс РФ (п. 3 ст. 45) допускает возмож­ность уплаты налога в иностранной валюте. Иностранными организациями, а также физическими лицами, не являю­щимися налоговыми резидентами Российской Федерации, а также в иных случаях, предусмотренных федеральными законами, обязанность по уплате налога может исполняться в иностранной валюте.

В некоторых случаях устанавливается особый порядок уплаты налога. Так, согласно НК РФ при отсутствии банка налогоплательщик или налоговый агент, являющиеся физическими лицами, могут уплачивать налоги через кас­су сельского или поселкового органа местного самоуправ­ления либо через организацию связи Госкомитета РФ по связи и информатизации1 (п. 3 ст. 58, п. 2 ст. 45).

Конкретный порядок уплаты налога устанавливается в соответствии со ст. 58 НК РФ применительно к каждому налогу. Что касается федеральных налогов, то порядок уп­латы устанавливается Кодексом. Порядок уплаты региональ­ных и местных налогов устанавливается соответственно законами субъектов РФ и нормативными правовыми акта­ми представительных органов местного самоуправления.

Правила об уплате налога применяются также в отно­шении порядка уплаты сборов (п. 5 ст. 58 НК РФ).

Сроки уплаты налогов и сборов регулируются ст. 57 Ко­декса. Сроки уплаты налогов и сборов устанавливаются при­менительно к каждому налогу и сбору. Их изменение допус­кается только в порядке, предусмотренном НК РФ. Глава 9 Кодекса посвящена изменению срока уплаты налога и сбора, а также пени. Так, налоговый кредит представляет собой изменение срока уплаты налога на срок от трех месяцев до

1 Указом Президента РФ от 25 мая 1999 г. № 651 (п. 5) Гос­комитет РФ по связи и информации преобразован в Госкомитет РФ по телекоммуникациям; Указом Президента РФ от 12 нояб­ря 1999 г. № 1487 Госкомитет РФ по телекоммуникациям пре­образован в Министерство РФ по связи и информатизации (Мин­связи России). В настоящее время согласно Указу Президента РФ от 9 марта 2004 г. № 314 (п. 13) образовано Федеральное агентство связи, которому переданы функции по оказанию госу­дарственных услуг и по управлению имуществом в сфере почты и телекоммуникаций упраздняемого Минсвязи России.

§ 6. Порядок и сроки уплаты налога

247

одного года при наличии хотя бы одного из оснований, ука­занных в подп. 1—3 п. 2 ст. 64 НК РФ. Изменение срока уплаты налога происходит также при предоставлении нало­гоплательщику инвестиционного налогового кредита (ст. 66 НК РФ), который дает налогоплательщику возможность в течение определенного срока и в определенных пределах уменьшать свои платежи по налогу с последующей поэтап­ной уплатой суммы кредита и начисленных процентов.

Сроки уплаты налогов и сборов определяются кален­дарной датой или истечением периода времени, исчисляе­мого годами, кварталами, месяцами, неделями и днями, а также указанием на событие, которое должно наступить или произойти, либо действие, которое должно быть со­вершено. В свою очередь, сроки совершения действий уча­стниками налоговых правоотношений устанавливаются Кодексом применительно к каждому такому действию. Например, государственная пошлина уплачивается до по­дачи в суд искового заявления.

При уплате налога и сбора с нарушением срока уплаты налогоплательщик (плательщик сбора) уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных НК РФ (ст. 75). Кроме того, в подобных случаях к нему при определенных обстоятельствах могут быть применены меры ответствен­ности за налоговые правонарушения (см. подробнее гл. 9 настоящего издания).

I

т