§ 5. Порядок исчисления налога

По общему правилу (ст. 52 НК РФ), налогоплательщик са­мостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой став­ки и налоговых льгот. В случаях, предусмотренных законода­тельством Российской Федерации о налогах и сборах, обязан­ность по исчислению суммы налога может быть возложена на налоговый орган или налогового агента. В этих случаях не по­зднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление.

В налоговом уведомлении должны быть указаны раз­мер налога, подлежащего уплате, расчет налоговой базы, а также срок уплаты налога. Форма налогового уведомле­ния устанавливается МНС России (теперь — Федеральной налоговой службой)1. Налоговое уведомление может быть

1 Приказом МНС России от 14 октября 1999 г. № АП-3-08/326 утверждены формы налоговых уведомлений: на уплату налогов на имущество физических лиц и налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения; на уплату подоходного налога с доходов физического лица; на уплату земельного налога с физичес­кого лица // Финансовая газета (региональный выпуск). 2002. № 15. Приказом МНС России от 11 марта 2002 г. № БГ-3-05/119 утверждена форма налогового уведомления на уплату единого соци­ального налога и страховых взносов в Пенсионный фонд РФ для индивидуальных предпринимателей (документ опубликован не был).

передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лич­но под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату его получения. Когда указанные лица укло­няются от получения налогового уведомления, данное уве­домление направляется по почте заказным письмом. На­логовое уведомление считается полученным по истечении шести дней с даты отправления заказного письма.

Налоговый кодекс РФ проводит разграничение между понятиями «налоговое уведомление» и «требование об уп­лате налога и сбора». В соответствии с п. 1 ст. 69 требо­ванием об уплате налога признается направленное нало­гоплательщику письменное извещение о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установ­ленный срок неуплаченную сумму налога и соответствую­щие пени. В отличие от налогового уведомления указан­ное требование — это официальное извещение, в котором налогоплательщик предупреждается об уплате неуплачен­ной суммы налога и пени. Поэтому в случае неисполнения этой обязанности добровольно к налогоплательщику бу­дут применены меры принудительного воздействия (вклю­чая и «силовые»).

Кроме того, следует отметить, что особым способом ис­числения налога является его исчисление налоговым аген­том (ст. 24 НК РФ). Действующее законодательство в от­дельных случаях предусматривает такой механизм исчисле­ния, в частности, по налогу на доходы физических лиц, по налогу на прибыль (ст. 310 НК РФ), по налогу на до­бавленную стоимость (ст. 161 НК РФ).