§ 4. Налоговый период

Налоговый период — важный элемент в механизме исчис­ления налога, поскольку только после его окончания может быть завершена процедура определения и исчисления нало­говой базы по налогу и самого налога. Он служит своеобраз­ным ориентиром для установления законодателем сроков уплаты налогов на основе продолжительности налогового периода. Если следовать логике, то сроки уплаты налога могут иметь место лишь после окончания налогового периода.

Нормативное определение налогового периода содержит­ся в п. 1 ст. 55 НК РФ. Под налоговым периодом понима­ется календарный год или иной период времени примени­тельно к отдельным налогам, по окончании которого оп­ределяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов, по итогам ко­торых уплачиваются авансовые платежи. Так, в соответ­ствии со ст. 285 НК РФ налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год. Отчетными перио­дами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года (п. 2 ст. 285 НК РФ).

Из сказанного следует, что налоговый период опреде­ляет сроки и периодичность уплаты налога. Для разовых налогов законодательство не устанавливает налогового периода. Это во-первых.

Во-вторых, категория «налоговый период» тесно связана с принципом однократности налогообложения. Нельзя обла­гать налогом плательщика дважды за один и тот же период.

В-третьих, необходимо различать налоговый период от отчетного периода. Последний — срок подведения итогов (промежуточных), составления отчетности и предоставле-

I

244

Глава 7. Элементы налогообложения (обложения)

§ 6. Порядок и сроки уплаты налога

245

ния ее в налоговый орган. В ряде случаев налоговый пери­од и отчетный период могут совпадать. Например, при уплате налога на добавленную стоимость малыми пред­приятиями (в зависимости от размера ежемесячных сумм выручки от реализации) налоговый и отчетный периоды равны трем месяцам (п. 2 ст. 163 НК РФ).

Налоговый кодекс РФ (п. 2—4 ст. 55) устанавливает особые правила в отношении налогового периода при оп­ределенных обстоятельствах, связанных с созданием, ре­организацией или ликвидацией организации-налогопла­тельщика. Они позволяют в отдельных случаях увеличить налоговый период (если организация создается в конце года) или сократить его (когда организация реорганизует­ся либо ликвидируется до окончания календарного года).