Глава I. Содержание упрощенной системы налогообложения

Упрощенная система налогообложения является разновидностью специальных налоговых режимов, к которым также относится система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, единого сельскохозяйственного налога, специальная система налогообложения участников соглашений о разделе продукции, налогообложение игорного бизнеса. При этом применение упрощенной системы налогообложения разрешается только в том случае, если субъект не обязан применять какой-либо иной специальный налоговый режим.

Упрощенная система налогообложения - это такая система уплаты налогов, при которой обязанность по уплате пяти основных налогов заменяется уплатой одного налога, а все остальные, установленные для них обязанности (налоговые, страховые, бухгалтерские, статистические) выполняются в общем порядке.

Основными признаками упрощенной системы являются следующие положения.

1. Упрощенная система налогообложения применяется организациями и индивидуальными предпринимателями наряду с общей системой налогообложения, предусмотренной законодательством РФ о налогах и сборах.

Указанное означает, что субъекты упрощенной системы уплачивают вместо налога на прибыль (доход - для индивидуальных предпринимателей), налога на добавленную стоимость, исчисляемого по внутренним операциям (при реализации, передаче для собственных нужд, выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления), налога с продаж, налога на имущество, единого социального налога один единый налог.

При этом сохраняется обязанность по уплате всех иных налогов и сборов, подлежащих уплате в общем порядке, в том числе НДС по товарам, при их ввозе на таможенную территорию РФ.

Помимо этого, особый случай возникает также в отношении налога на добавленную стоимость. Согласно п.5 ст.173 Налогового кодекса РФ сумма налога на добавленную стоимость подлежит уплате в бюджет лицами, не являющимися налогоплательщиками, в случае выставления ими покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога. При этом сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется как сумма налога, указанная в соответствующем счете-фактуре, переданном покупателю товаров (работ, услуг). Суммы налога, уплаченные поставщикам при приобретении товаров (работ, услуг), к вычету не принимаются.

Исходя из анализа указанной нормы, следует, что если организация или индивидуальный предприниматель, применяющие упрощенную систему налогообложения, выставит своему покупателю счет-фактуру с указанием НДС, то он(а) будет обязан(а) уплатить указанную сумму в бюджет.

В данном случае организации или индивидуальные предприниматели по своему статусу не являются ни налогоплательщиками, ни налоговыми агентами по НДС. Вместе с тем, в силу прямого указания в Налоговом кодексе РФ, данные субъекты обязаны уплачивать в бюджет сумму незаконно взысканного со своих покупателей налога.

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 25.03.2002 г. по делу N А05-11373/01-609/22.

ЗАО "ВС" обратилось в Арбитражный суд Архангельской области с иском к ИМНС РФ по городу Архангельску о признании недействительным пункта 2.2 акта проверки и требования в части уплаты НДС, пеней за его несвоевременную уплату и штрафа по п.1 ст.122 Налогового кодекса РФ.

Решением суда от 11.12.2001 в части признания недействительным пункта 2.2 акта проверки производство по делу прекращено. В удовлетворении остальной части иска отказано. Постановлением апелляционной инстанции от 23.01.2002 решение суда от 11.12.2001 отменено в части отказа в иске. Требование в части уплаты НДС, пеней за его несвоевременную уплату и штрафа по п.1 ст.122 Налогового кодекса РФ признано недействительным. В остальной части решение суда оставлено без изменения.

При рассмотрении дела в кассационной инстанции было установлено следующее.

ЗАО "ВС" является субъектом малого предпринимательства в соответствии с Федеральным законом "О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации" от 14.06.95 N 88-ФЗ, применяет упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности на основании Федерального закона "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства" от 29.12.95 N 222-ФЗ. Данному обществу был выдан патент на право применения упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности, и оно не является плательщиком налога на добавленную стоимость.

При проверке выявлено, что истец в проверяемый период выделил налог на добавленную стоимость в договорах, сметах, счетах-фактурах. При оплате выполненных работ и предоплате покупателями в счет выполнения работ налог на добавленную стоимость выделен в платежных документах.

По мнению налоговой инспекции, общество неправомерно предъявляло покупателям суммы налога на добавленную стоимость, выделяя их в платежных, расчетных документах, договорах, сметах на выполняемые работы.

По мнению истца, он вправе предъявлять покупателям своих товаров (работ, услуг) налог на добавленную стоимость, поскольку не освобожден от уплаты налогов. Некоторые налоги, в том числе налог на добавленную стоимость, заменены единым налогом, уплачиваемым с совокупного дохода.

Суд первой инстанции отказал обществу в иске в части признания недействительным требования налоговой инспекции. При этом суд сослался на положения статьи 1 Закона N 222-ФЗ и признал, что на предпринимательскую деятельность субъектов малого предпринимательства с момента их перехода на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности не распространяется общая система налогообложения, элементом которой является налог на добавленную стоимость.

Суд апелляционной инстанции отменил решение суда первой инстанции и удовлетворил иск в части признания недействительным требования об уплате, в том числе налога на добавленную стоимость, пеней за его несвоевременную уплату и штрафа по п.1 ст.122 Налогового кодекса РФ.

Кассационная инстанция считает выводы суда апелляционной инстанции ошибочными.

Согласно пункту 1 статьи 1 Закона N 222-ФЗ упрощенная система налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства - организаций и индивидуальных предпринимателей применяется наряду с принятой ранее системой налогообложения, учета и отчетности, предусмотренной законодательством РФ.

Согласно пункту 2 статьи 1 Федерального закона от 29.12.95 N 222-ФЗ "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства" применение упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности организациями, подпадающими под действие этого федерального закона, предусматривает замену уплаты совокупности установленных законодательством Российской Федерации федеральных, региональных и местных налогов и сборов уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организации за отчетный период.

Суд первой инстанции правомерно указал, что на предпринимательскую деятельность субъектов малого предпринимательства с момента их перехода на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности не распространяется общая система налогообложения, элементом которой является налог на добавленную стоимость.

Таким образом, предприятия, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, не являются плательщиками налога на добавленную стоимость.

Правомерен вывод налогового органа о том, что истец, не являясь плательщиком налога на добавленную стоимость, был не вправе увеличивать продажную цену товара на величину налога на добавленную стоимость и получать его от покупателя, а полученная сумма налога подлежала немедленному перечислению в бюджет, поскольку она не является собственностью истца и у него отсутствовали основания пользоваться ею.

При таких обстоятельствах следует признать, что налоговая инспекция правомерно доначислила истцу налог на добавленную стоимость и пени.

Вместе с тем кассационная инстанция считает, что истец неправомерно привлечен к налоговой ответственности по п.1 ст.122 Налогового кодекса РФ, так как к налоговой ответственности на основании указанной нормы могут быть привлечены налогоплательщики, обязанные уплачивать соответствующие налоги, но не исполнившие эту обязанность.

Кассационная инстанция считает, что общество не является плательщиком налога на добавленную стоимость, освобождено от исполнения обязанностей, установленных для этих лиц, и не может быть привлечено к налоговой ответственности по ст.122 Налогового кодекса РФ. Поэтому истец, незаконно получивший налог на добавленную стоимость от покупателя, был обязан перечислить этот налог в бюджет.

Однако Налоговым кодексом РФ ответственность за неуплату незаконно полученного и не перечисленного в бюджет налога на добавленную стоимость не установлена.

С учетом изложенного постановление апелляционной инстанции подлежит отмене в части признания недействительным требования об уплате НДС и пеней за его несвоевременное перечисление в бюджет, а решение суда в этой части подлежит оставлению в силе.

Таким образом, на основе рассмотренного дела можно сделать следующие выводы.

Если организация или индивидуальный предприниматель, применяющие упрощенную систему налогообложения, выставляет своему покупателю счет-фактуру с указанием НДС и не уплачивает данную сумму налога в бюджет, то с него взыскивается указанная сумма налога и соответствующая сумма пени. Взыскание штрафа по ст.122 Налогового кодекса РФ в данном случае неправомерно. При этом не имеет значения, по какой причине счета-фактуры выставляются с НДС (умышленно или ошибочно). Так, при рассмотрении другого дела (Постановление Федерального арбитражного суда Северо-западного округа от 21.05.2002 г. по делу N А05-12547/01-692/18) было установлено, что организация ошибочно выделяла в счетах-фактурах суммы НДС, однако суд разрешил данный спор в аналогичном порядке.

Вместе с тем, по нашему мнению, взыскание пени в данном случае также неправомерно.

Во-первых, согласно п.1 ст.75 Налогового кодекса РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик, плательщик сборов или налоговый агент должны выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов или сборов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, в более поздние, по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах, сроки.

Однако, как уже было рассмотрено ранее, рассматриваемые организации и индивидуальные предприниматели не являются ни налогоплательщиками, ни налоговыми агентами.

Во-вторых, согласно п.3 ст.75 Налогового кодекса РФ пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора.

Срок уплаты в данном случае также не определен. Так, в п.4 ст.174 Налогового кодекса РФ установлено, что указанные субъекты уплачивают НДС не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. При этом по НДС применяются два налоговых периода (месяц или квартал). Определение того или иного налогового периода не для налогоплательщиков в Налоговом кодексе РФ не предусмотрено.

Таким образом, по нашему мнению, взыскание пени не с налогоплательщика и не с налогового агента, а также при отсутствии определенного законодательством срока уплаты налога не обосновано.

2. Переход на упрощенную систему налогообложения является добровольным.

Это означает, что никто не может быть заставлен в принудительном порядке перейти на упрощенную систему налогообложения. Вместе с тем, правом на переход к упрощенной системе налогообложения обладают лишь те субъекты (претенденты), которые выполняют установленные для них гл.26.2 Налогового кодекса РФ условия.

3. Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством РФ.

В соответствии со ст.6 Федерального закона от 15 декабря N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в РФ" плательщиками страховых взносов на обязательное пенсионное страхование являются две категории субъектов:

1) лица, производящие выплаты физическим лицам, в том числе:

- организации;

- индивидуальные предприниматели;

2) индивидуальные предприниматели.

При этом необходимо отметить, что если индивидуальный предприниматель одновременно относится к обеим категориям плательщиков, то исчисление и уплата страховых взносов производятся им по каждому основанию отдельно. В этом случае индивидуальный предприниматель уплачивает страховые взносы на обязательное пенсионное страхование как в отношении, например, наемных рабочих, так и в отношении себя*(1).

4. Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, производят уплату страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в соответствии с законодательством РФ.

В соответствии с Федеральным законом от 24 июля 1998 г. N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" страхователями (лицами, обязанными уплачивать страховые взносы) являются - юридические лица либо физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, нанимающее лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

При этом обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний подлежат:

- физические лица, выполняющие работу на основании трудового договора (контракта), заключенного со страхователем;

- физические лица, выполняющие работу на основании гражданско-правового договора, если в соответствии с указанным договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы.

5. Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, исполняют обязанности налоговых агентов, в общеустановленном порядке.

В соответствии со ст.24 Налогового кодекса РФ налоговыми агентами являются организации и индивидуальные предприниматели, на которых в соответствии с Налоговым кодексом РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет налогов.

Налоговые агенты имеют те же права, что и налогоплательщики, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом РФ.

При этом налоговые агенты обязаны:

1) правильно и своевременно исчислять, удерживать из средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять в бюджеты соответствующие налоги;

2) в течение одного месяца письменно сообщать в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог у налогоплательщика и о сумме задолженности налогоплательщика;

3) вести учет выплаченных налогоплательщикам доходов, удержанных и перечисленных в бюджеты налогов, в том числе персонально по каждому налогоплательщику;

4) представлять в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов.

В настоящий момент Налоговый кодекс предусматривает обязанности налоговых агентов по четырем налогам: по налогу на прибыль, по налогу на доходы физических лиц, по налогу на добавленную стоимость, по налогу с продаж.

По налогу на прибыль в соответствии со ст.287 Налогового кодекса РФ российская организация признается налоговым агентом в случае выплаты дохода иностранной организации, в случае выплаты дивидендов, а также процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам (в установленных случаях).

По налогу на доходы физических лиц согласно ст.226 Налогового кодекса РФ российские организации и индивидуальные предприниматели, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик (физическое лицо) получил доходы, подлежащие налогообложению у источника выплаты, признаются налоговыми агентами. При этом исчисление сумм и уплата налога налоговыми агентами производятся в отношении любых доходов, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со ст.ст.214.1, 227 и 228 Налогового кодекса РФ*(2).

По налогу на добавленную стоимость в соответствии со ст.161 Налогового кодекса РФ налоговыми агентами признаются:

- организации и индивидуальные предприниматели, состоящие на учете в налоговых органах, приобретающие на территории РФ товары (работы, услуги) у иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков;

- арендаторы (организации и индивидуальные предприниматели) федерального имущества, имущества субъектов РФ и муниципального имущества, предоставляемого в аренду органами государственной власти и управления и органами местного самоуправления;

- организации или индивидуальные предприниматели, уполномоченные осуществлять реализацию на территории РФ конфискованного имущества, бесхозяйных ценностей, кладов и скупленных ценностей, а также ценностей, перешедших по праву наследования государству.

По налогу с продаж согласно ст.354 Налогового кодекса РФ налоговым агентом признается организация или индивидуальный предприниматель, выступающие в роли комиссионера (поверенного, агента) в случае, если в соответствии с условиями договора комиссии (договора поручения, агентского договора) фактическая реализация товаров (работ, услуг) покупателям производится комиссионером (поверенным, агентом) и денежные средства за реализованный товар (работы, услуги) поступают в кассу (на расчетный счет) комиссионера (поверенного, агента)*(3).

6. Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, применяют действующий порядок ведения кассовых операций и порядок применения ККМ.

Порядок ведения кассовых операций в РФ утвержден решением Совета Директоров Центрального Банка России 22 сентября 1993 г. N 40 (доведено письмом ЦБР от 04.10.1993 г. N 18). В соответствии с указанным документом порядок ведения кассовых операций применяется всеми предприятиями на территории РФ (за исключением банков, учреждений и предприятий Федерального управления почтовой связи при Министерстве связи РФ и др.). В соответствии с п.4 ст.346.12 Налогового кодекса РФ индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, также должны применять действующий порядок ведения кассовых операций.

Законом РФ от 18 июня 1993 г. N 5215-1 "О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением" установлен порядок применения ККМ при осуществлении денежных расчетов с населением. Положения указанного закона распространяю свое действие на организации и индивидуальных предпринимателей. При этом никаких особенностей для субъектов упрощенной системы налогообложения данный закон не содержит. Следовательно, организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, обязаны соблюдать установленный порядок применения ККМ.

7. Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, обязаны соблюдать порядок представления статистической отчетности.

Положение о порядке предоставления статистической информации, необходимой для проведения государственных статистических наблюдений, утверждено постановлением Госкомстата РФ от 15.07.2002 г. N 154.

8. Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, выполняют требования законодательства о бухгалтерском учете в ограниченном объеме.

В соответствии с п.3 ст.4 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (в ред. ФЗ от 31.12.2002 г. N 191-ФЗ) организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета, за исключением учета основных средств и нематериальных активов.

Таким образом, организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, ведут учет основных средств и нематериальных активов в порядке, предусмотренном законодательством РФ о бухгалтерском учете.

По вопросу ведения бухгалтерского учета отдельными организациями необходимо отметить следующую особенность.

Ведение бухгалтерского учета для отдельных организаций обусловлено одновременно двумя самостоятельными обязанностями.

Первая обязанность по ведению бухгалтерского учета предусмотрена для осуществления контроля со стороны государственных органов, в том числе налоговых органов. От исполнения данной обязанности организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, освобождены (за исключением учета основных средств и нематериальных активов).

Вторая обязанность по ведению бухгалтерского учета предусмотрена для соблюдения прав акционеров. Так, например, в Федеральном законе от 26 декабря 1995 г. N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" по данным бухгалтерского учета оценивается стоимость чистых активов, определяется размер крупной сделки, к компетенции общего собрания относится утверждение годового бухгалтерского отчета и другое. Более того, согласно ст.88 указанного выше закона общество обязано вести бухгалтерский учет и составлять бухгалтерскую отчетность. Следовательно, если акционеры общества требуют ведения бухгалтерского учета, то организация должна выполнить данное требование.

Таким образом, организация вправе вести бухгалтерский учет для выполнения требований Федерального закона от 26 декабря 1995 г. N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" (в том числе для выплаты дивидендов). При этом следует отметить, что поскольку первая обязанность отменена, то бухгалтерская отчетность указанными организациями в налоговые органы не предоставляется.

Среди всех перечисленных условий применения упрощенной системы налогообложения наиболее актуальным является вопрос о замене пяти основных налогов.

Так, в отношении организаций применение упрощенной системы налогообложения предусматривает замену уплаты 1) налога на прибыль организаций, 2) налога на добавленную стоимость по внутренним операциям, 3) налога с продаж, 4) налога на имущество организаций и 5) единого социального налога уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период.

Налог на прибыль организаций взимается в соответствии с гл.25 Налогового кодекса РФ.

Налог на добавленную стоимость с организаций взимается в соответствии с гл.21 Налогового кодекса РФ. В отношении данного налога применение упрощенной системы налогообложения освобождает от уплаты НДС при совершении следующих операций:

- при реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ;

- при передаче на территории РФ товаров (работ, услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету

- при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления.

Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, являются налогоплательщиками НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.

Налог с продаж с организаций взимается в соответствии с гл.27 Налогового кодекса РФ.

Налог на имущество организаций до принятия соответствующей главы Налогового кодекса РФ взимается в соответствии с Законом РФ от 13 декабря 1991 г. N 2030-1 "О налоге на имущество предприятий".

Единый социальный налог с организаций взимается в соответствии с гл.24 Налогового кодекса РФ.

В отношении индивидуальных предпринимателей применение упрощенной системы налогообложения предусматривает замену уплаты 1) налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности), 2) налога на добавленную стоимость по внутренним операциям, 3) налога с продаж, 4) налога на имущество (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности) и 5) единого социального налога с доходов, полученных от предпринимательской деятельности, а также выплат и иных вознаграждений, начисляемых ими в пользу физических лиц, уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности за налоговый период.

Налог на доходы физических лиц взимается в соответствии с гл.23 Налогового кодекса РФ.

При этом необходимо учитывать, что упрощенная система налогообложения освобождает от уплаты налога на доходы физических лиц только в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности. Если индивидуальный предприниматель получает иные виды доходов, например, от выполнения работы по трудовому договору, в виде выигрыша по лотереям, дивиденды и др., то он является налогоплательщиком налога на доходы физических лиц в общем порядке.

Налог на добавленную стоимость с индивидуальных предпринимателей взимается в соответствии с гл.21 Налогового кодекса РФ. При этом освобождение от уплаты данного налога для индивидуальных предпринимателей осуществляется только по внутренним операциям, в порядке, предусмотренном для организаций. Индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, также являются налогоплательщиками НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.

Налог с продаж с индивидуальных предпринимателей взимается в соответствии с гл.27 Налогового кодекса РФ.

Налог на имущество, используемое для осуществления предпринимательской деятельности, в отношении индивидуальных предпринимателей не предусмотрен. Планируется его принятие отдельной главой Налогового кодекса РФ.

Единый социальный налог с индивидуальных предпринимателей взимается в соответствии с гл.24 Налогового кодекса РФ. При этом необходимо учитывать, что индивидуальные предприниматели могут выступать в качестве двух самостоятельных категорий налогоплательщиков единого социального налога. При переходе на упрощенную систему налогообложения индивидуальные предприниматели освобождаются от уплаты единого социального налога как в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, так и в отношении выплат и иных вознаграждений, начисляемых ими в пользу физических лиц*(4).

Помимо перечисленных обязанностей организации и индивидуальные предприниматели вправе осуществлять в добровольном порядке уплату страховых взносов в Фонд социального страхования РФ.

Порядок уплаты страховых взносов в ФСС организациями и индивидуальными предпринимателями установлен Федеральным законом от 31 декабря 2002 г. N 190-ФЗ "Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, и некоторых других категорий граждан". В соответствии с указанным законом предусматривается следующее.

Если субъекты упрощенной системы налогообложения не осуществляют добровольную уплату страховых взносов, то выплата пособия по временной нетрудоспособности гражданам, работающим у них по трудовым договорам (за исключением пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием), осуществляется за счет двух источников.

За счет средств ФСС РФ оплачивается часть суммы пособия, не превышающая за полный календарный месяц одного минимального размера оплаты труда.

В части сумм пособия, превышающей один минимальный размер оплаты труда, оплата осуществляется за счет средств работодателей (организаций или индивидуальных предпринимателей).

Если субъекты упрощенной системы налогообложения осуществляют добровольную уплату страховых взносов на своих работников, то выплата пособия по временной нетрудоспособности полностью осуществляется за счет средств ФСС РФ. При этом страховые взносы уплачиваются в размере 3% от налоговой базы по единому социальному налогу, предусмотренному для работодателей.

Помимо уплаты страховых взносов на своих работников индивидуальные предприниматели вправе добровольно уплачивать страховые взносы в ФСС РФ на себя. Размер взноса составляет 3,5% от налоговой базы по единому социальному налогу для индивидуальных предпринимателей. При этом индивидуальные предприниматели приобретают право на получение пособия по обязательному социальному страхованию при условии уплаты ими страховых взносов в ФСС РФ в течение шести месяцев.

 ———————————————————————————————————————————————————————————————————————

|                   Упрощенная система налогообложения                  |

|———————————————————————————————————————————————————————————————————————|

|     Организации не платят:       |     Предприниматели не платят:     |

|——————————————————————————————————|————————————————————————————————————|

|Налог на прибыль организаций      |Налог на доходы от предпринимательс-|

|НДС (по внутренним операциям)     |кой деятельности                    |

|Налог с продаж                    |НДС (по внутренним операциям)       |

|Налог на имущество организаций    |Налог с продаж                      |

|ЕСН                               |Налог на имущество предпринимателей |

|                                  |ЕСН                                 |

|———————————————————————————————————————————————————————————————————————|

|            Организации и индивидуальные предприниматели:              |

|———————————————————————————————————————————————————————————————————————|

|- применяют общую систему налогообложения по всем другим налогам и сбо-|

|рам, в том числе по уплате НДС при ввозе товаров;                      |

|- применяют систему обязательного пенсионного  и  социального страхова-|

|ния;                                                                   |

|- применяют порядок ведения кассовых операций и представления статисти-|

|ческой отчетности;                                                     |

|- выполняют обязанности налоговых агентов                              |

 ———————————————————————————————————————————————————————————————————————