Глава VI. Порядок исчисления и уплаты налога

Для того чтобы правильно исчислить и уплатить налог налогоплательщику необходимо организовать налоговый учет, определить налоговый (отчетный) период, сформировать за этот период налоговую базу, применить к ней налоговые ставки и своевременно перечислить налог, не забыв подать соответствующую налоговую декларацию.

Следовательно, для правильного исчисления налога необходимо отдельно рассмотреть каждый из перечисленных показателей.

1. Налоговый (отчетный) период

Налоговым периодом по единому налогу при упрощенной системе налогообложения признается календарный год.

Поскольку организация в момент создания может сразу же начать применять упрощенную систему налогообложения, то необходимо учитывать положения ст.55 Налогового кодекса РФ.

Согласно указанной статье должны применяться следующие правила.

Если организация была создана после начала календарного года, первым налоговым периодом для нее является период времени со дня ее создания до конца данного года. При этом днем создания организации признается день ее государственной регистрации.

При создании организации в день, попадающий в период времени с 1 декабря по 31 декабря, первым налоговым периодом для нее является период времени со дня создания до конца календарного года, следующего за годом создания.

Если организация была ликвидирована (реорганизована) до конца календарного года, последним налоговым периодом для нее является период времени от начала этого года до дня завершения ликвидации (реорганизации).

Если организация, созданная после начала календарного года, ликвидирована (реорганизована) до конца этого года, налоговым периодом для нее является период времени со дня создания до дня ликвидации (реорганизации).

Если организация была создана в день, попадающий в период времени с 1 декабря по 31 декабря текущего календарного года, и ликвидирована (реорганизована) раньше следующего календарного года, следующего за годом создания, налоговым периодом для нее является период времени со дня создания до дня ликвидации (реорганизации) данной организации.

Предусмотренные настоящим пунктом правила не применяются в отношении организаций, из состава которых выделяются либо к которым присоединяются одна или несколько организаций.

В отношении индивидуальных предпринимателей подобного правила не установлено.

Отчетными периодами по единому налогу при упрощенной системе налогообложения признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

2. Налоговая база

2.1. Общие положения

Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристики объекта налогообложения.

Поскольку при упрощенной системе налогообложения впервые два года ее применения действуют два объекта, то налоговая база будет определяться отдельно для каждого объекта налогообложения.

Если объектом налогообложения являются доходы, то налоговой базой признается денежное выражение доходов организации или индивидуального предпринимателя.

Если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.

При установлении любого объекта налогообложения будут применяться следующие общие правила учета доходов и расходов:

1) доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами, выраженными в рублях;

При этом доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу ЦБ РФ, установленному соответственно на дату получения доходов и (или) дату осуществления расходов.

2) доходы, полученные в натуральной форме, учитываются по рыночным ценам;

3) при определении налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода.

2.2. Особенности определения налоговой базы

при выборе в качестве объекта налогообложения доходы,

уменьшенные на величину расходов

Перенос убытков на будущее

Налогоплательщик, использующий в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшить налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых налогоплательщик применял упрощенную систему налогообложения и использовал в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

Под убытком понимается превышение расходов (определяемых по ст.346.16 НК РФ), над доходами (определяемыми по ст.346.15 НК РФ).

Указанный убыток не может уменьшать налоговую базу более чем на 30 процентов.

При этом оставшаяся часть убытка может быть перенесена на следующие налоговые периоды, но не более чем на 10 налоговых периодов.

Налогоплательщик, переносящий данные убытки на будущие налоговые периоды, обязан хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка и сумму, на которую была уменьшена налоговая база по каждому налоговому периоду, в течение всего срока использования права на уменьшение налоговой базы на сумму убытка.

Уплата минимального налога

В случае, если сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога, то налогоплательщик, применяющий в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уплачивает минимальный налог в следующем порядке.

Сумма минимального налога исчисляется в размере 1 процента от доходов, учитываемых при упрощенной системе налогообложения.

При этом налогоплательщик имеет право в следующие налоговые периоды включить сумму разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, в расходы при исчислении налоговой базы, в том числе увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее в рассмотренном выше порядке.

Например. В 2003 году организация применяла упрощенную систему налогообложения. При этом в качестве объекта налогообложения были установлены доходы, уменьшенные на величину расходов. В 2003 году организация получила всего доходов 3 млн. руб. Расходы при этом составили 2,9 млн. руб. Сумма налога при этом составила 15.000 руб. (3.000.000 - 2.900.000 = 100.000 х 15%). Однако сумма минимального налога составила 30.000 (3.000.000 х 1%).

Поскольку сумма исчисленного в общем порядке налога (15.000 руб.) оказалась меньше суммы минимального налога (30.000 руб.), то организация обязана уплатить сумму минимального налога (30.000 руб.).

Сумма разницы (15.000 руб.) между суммой уплаченного минимального налога (30.000 руб.) и суммой налога, исчисленной в общем порядке, (15.000 руб.) принимается в расходы при исчислении налоговой базы в 2004 году.

3. Налоговые ставки

Если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6 процентов.

Если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в размере 15 процентов.

4. Порядок исчисления и уплаты налога

4.1. Общие положения

Сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно.

Налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Квартальные авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Уплаченные авансовые платежи по налогу засчитываются в счет уплаты налога по итогам налогового периода.

Уплата налога и квартальных авансовых платежей по налогу производится по месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя).

Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

4.2. Порядок исчисления налога налогоплательщиками,

выбравшими в качестве объекта налогообложения доходы,

уменьшенные на величину расходов

Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму квартального авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее уплаченных сумм квартальных авансовых платежей по налогу.

4.3. Порядок исчисления налога налогоплательщиками,

выбравшими в качестве объекта налогообложения доходы

Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму квартального авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее уплаченных сумм квартальных авансовых платежей по налогу.

Определив, таким образом, сумму налога, она подлежит уменьшению в следующем порядке.

1) Сумма налога (квартальных авансовых платежей по налогу), исчисленная за налоговый (отчетный) период, уменьшается указанными налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых за этот же период времени в соответствии с законодательством РФ.

При этом сумма налога (квартальных авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50 процентов.

2) Оставшаяся сумма налога (с учетом ограничения) дополнительно уменьшается на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности.

Например, организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, установила в качестве объекта налогообложения доходы. В первом квартале 2003 года организация получила доход в сумме 1.450.000 руб. При этом за первый квартал 2003 года данная организация уплатила страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в сумме 20.300 руб. Сумма авансового платежа, исчисленного исходя из налоговой базы, за первый квартал 2003 года по единому налогу при упрощенной системе налогообложения составила 87.000 руб. (1.450.000 х 6%). При этом за первый квартал 2003 года подлежит уплате налог сумме 66.700 руб. (87.000 - 20.300).

Если в рассматриваемом случае сумма страховых взносов на обязательное пенсионное составит 57.000 руб., то уплате подлежит половина суммы налога 43.500, так как полученная разница будет меньше половины суммы налога (87.000 - 57.000 = 30.000 - меньше половины суммы налога 33.500 = 87.000 : 2).

Вместе с тем, если во втором случае организация выплатила работникам пособия по временной нетрудоспособности в сумме 7.500 руб., сумма единого налога составит 36.500 руб. (43.500 - 7.500).

5. Зачисление сумм налога

Суммы налога зачисляются на счета органов федерального казначейства для их последующего распределения в бюджеты всех уровней и бюджеты государственных внебюджетных фондов в соответствии с бюджетным законодательством РФ.

Согласно ст.48 Бюджетного кодекса РФ (вступает в силу с 1 января 2003 г.) доходы от уплаты налога при применении упрощенной системы налогообложения распределяются органами федерального казначейства по уровням бюджетной системы РФ по следующим нормативам отчислений:

1) в федеральный бюджет - 30 процентов;

2) в бюджеты субъектов Российской Федерации - 15 процентов;

3) в местные бюджеты - 45 процентов;

4) в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования - 0,5 процента;

5) в бюджеты территориальных фондов обязательного медицинского страхования - 4,5 процента;

6) в бюджет Фонда социального страхования Российской Федерации - 5 процентов.

Доходы от уплаты налога при применении упрощенной системы налогообложения в городах Москве и Санкт-Петербурге распределяются по следующим нормативам отчислений:

1) в федеральный бюджет - 30 процентов;

2) в бюджеты городов Москвы и Санкт-Петербурга - 60 процентов;

3) в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования - 0,5 процента;

4) в бюджеты территориальных фондов обязательного медицинского страхования - 4,5 процента;

5) в бюджет Фонда социального страхования Российской Федерации - 5 процентов.

Доходы от уплаты минимального налога при применении упрощенной системы налогообложения распределяются органами федерального казначейства по уровням бюджетной системы Российской Федерации по следующим нормативам отчислений:

1) в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации - 60 процентов;

2) в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования - 2 процента;

3) в бюджеты территориальных фондов обязательного медицинского страхования - 18 процентов;

4) в бюджет Фонда социального страхования Российской Федерации - 20 процентов.

6. Налоговая декларация

Налогоплательщики-организации представляют в налоговые органы по месту своего нахождения налоговые декларации:

- по истечении отчетного периода;

- по истечении налогового периода.

Налоговые декларации по итогам отчетного периода представляются не позднее 25 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.

Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками-организациями не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налогоплательщики - индивидуальные предприниматели представляют в налоговые органы по месту своего жительства налоговые декларации:

- по истечении отчетного периода;

- по истечении налогового периода.

Налоговые декларации по итогам отчетного периода представляются ими не позднее 25 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.

Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками - индивидуальными предпринимателями не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Форма налоговых деклараций и порядок их заполнения утверждаются МНС РФ.

7. Налоговый учет

Налогоплательщики (организации и индивидуальные предприниматели) обязаны вести налоговый учет показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога, на основании книги учета доходов и расходов.

Форма книги учета доходов и расходов и порядок отражения в ней хозяйственных операций организациями и индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения, утверждена приказом МНС РФ от 28.10.2002 г. N БГ-3-22/606.

 ———————————————————————————————————————————————————————————————————————

|                            Налоговая база                             |

 ———————————————————————————————————————————————————————————————————————

 ———————————————————————————————————————————————————————————————————————

|              Доходы              |          Доходы - Расходы          |

|——————————————————————————————————|————————————————————————————————————|

|            Ставка 6%             |             Ставка 15%             |

 ———————————————————————————————————————————————————————————————————————

 ———————————————————————————————————————————————————————————————————————

|Налог 1 = Налог 2 - Пенстрах      |Уплате подлежит  либо  налог, исчис-|

|                                  |ленный с налоговой базы,  либо мини-|

|Налог 1 - сумма  налога подлежащая|мальный налог в зависимости от того,|

|уплате                            |что будет больше                    |

|Налог 2 - налог, исчисленный с на-|(минимальный налог =  Доходы х 1%)  |

|логовой базы                      |                                    |

|Пенстрах - сумма страховых взносов|                                    |

|на обязательное пенсионное страхо-|                                    |

|вание                             |                                    |

 ———————————————————————————————————————————————————————————————————————

 ———————————————————————————————————————————————————————————————————————

|    Квартальные авансовые  платежи  по  налогу  уплачиваются не позднее|

|25-го числа  первого месяца, следующего за истекшим отчетным  периодом.|

|    Налог,  подлежащий   уплате   по   истечении   налогового  периода,|

|уплачивается не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым|

|периодом.                                                              |

 ———————————————————————————————————————————————————————————————————————

 ———————————————————————————————————————————————————————————————————————

|    Налоговые декларации  по  итогам  отчетного  периода представляются|

|налогоплательщиками не позднее 25 дней со дня окончания соответствующе-|

|го отчетного периода.                                                  |

|    Налоговые декларации по итогам  налогового  периода  представляются|

|организациями не позднее 31 марта года, следующего за истекшим  налого-|

|вым периодом.                                                          |

|    Налоговые декларации по итогам  налогового  периода  представляются|

|индивидуальными предпринимателями не позднее 31 марта года,  следующего|

|за истекшим налоговым периодом.                                        |

 ———————————————————————————————————————————————————————————————————————