Глава III. Виды предпринимательской деятельности

В настоящей главе рассмотрены виды предпринимательской деятельности, по которым законом субъекта РФ может быть установлена система налогообложения в виде налога на вмененный доход. Перечень таких видов предпринимательской деятельности установлен в п.2 ст.346.26 Налогового кодекса РФ. Законодательные органы субъектов РФ вправе выбрать все (или часть) из установленных видов деятельности. Устанавливать иные виды деятельности или вводить какие-либо ограничения по субъектному составу региональные власти не могут.

1. Оказание бытовых услуг

Под данный вид деятельности подпадают организации или индивидуальные предприниматели, которые оказывают платные бытовые услуги физическим лицам (за исключением услуг ломбардов).

Перечень бытовых услуг установлен Общероссийским классификатором услуг населению ОК 002-93 (утв. Постановлением Госстандарта РФ от 28.06.93 г. N 163).

Согласно указанному классификатору к бытовым услугам относятся услуги, которые соответствуют кодам (010000 2-019752 6). Среди них выделяют следующие подгруппы:

- ремонт, окраска и пошив обуви;

- ремонт и пошив швейных, меховых и кожаных изделий, головных уборов и изделий текстильной галантереи, ремонт, пошив и вязание трикотажных изделий;

- ремонт и техническое обслуживание бытовой радиоэлектронной аппаратуры, бытовых машин и бытовых приборов, ремонт и изготовление металлоизделий;

- изготовление и ремонт мебели;

- химическая чистка и крашение, услуги прачечных;

- ремонт и строительство жилья и других построек;

- техническое обслуживание и ремонт транспортных средств, машин и оборудования*(8);

- услуги фотоателье и фото- и кинолаборатории, транспортно-экспедиторские услуги;

- услуги бань и душевых, парикмахерских. Услуги предприятий по прокату. Ритуальные, обрядовые услуги.

При этом каждая из подгрупп делится на более мелкую группировку по видам и в конечном итоге на отдельные виды услуг.

Законодательные органы субъектов РФ в качестве видов предпринимательской деятельности, по которым должен взиматься единый налог на вмененный доход, вправе установить все бытовые услуги или отдельные их виды.

2. Оказание ветеринарных услуг

В п.2 Методических рекомендаций по применению главы 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" Налогового кодекса РФ (утв. приказом МНС РФ от 10.12.2002 г. N БГ-3-22/707) разъяснено, что при определении перечня ветеринарных услуг необходимо руководствоваться Общероссийским классификатором услуг населению ОК 002-93 (утв. Постановлением Госстандарта РФ от 28.06.93 г. N 163) по коду подгруппы 083000.

Также перечень ветеринарных услуг установлен Общероссийским классификатором видов экономической деятельности, продукции и услуг ОК 004-93. В данном классификаторе ветеринарные услуги перечислены в группе 852 "Ветеринарная деятельность". Налоговый кодекс РФ не определяет какой именно классификатор должен применяться.

Помимо этого необходимо учитывать, что в соответствии с Федеральным законом от 8 августа 2001 г. N 128-ФЗ "О лицензировании отдельных видов деятельности" ветеринарная деятельность подлежит лицензированию. При этом перечень услуг по ветеринарной деятельности, которые подлежат лицензированию, устанавливается соответствующим положением. Согласно п.1 Положения о лицензировании ветеринарной деятельности (утв. Постановлением Правительства РФ от 05.07.2002 г. N 504) лицензированию подлежат: ветеринарные лечебно-профилактические и лабораторно-диагностические работы; электронное мечение животных.

3. Оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию

и мойке автотранспортных средств

В п.2 Методических рекомендаций по применению главы 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" Налогового кодекса РФ (утв. приказом МНС РФ от 10.12.2002 г. N БГ-3-22/707) разъяснено, что при определении данного перечня услуг необходимо руководствоваться Общероссийским классификатором услуг населению ОК 002-93 (утв. Постановлением Госстандарта РФ от 28.06.93 г. N163) по коду подгруппы 017000.

Применение какого-либо конкретного классификатора Налоговым кодексом РФ в данном случае не предусмотрено. В тоже время предлагаемый классификатор ОК 002-93 рассчитан на оказание услуг населению. Вместе с тем автотранспортные услуги широко распространены и в отношении организаций.

Перечень указанных услуг также установлен Общероссийским классификатором видов экономической деятельности, продукции и услуг ОК 004-93. В данном классификаторе услуги по техническому обслуживания и ремонту (в том числе мойке) обозначены под общим кодом 5020000.

К данным услугам в частности относятся, в частности следующие услуги:

5020100 Мойка автомобилей

5020110 Полировка кузова автомобилей

5020120 Защита кузова автомобилей антикоррозийными покрытиями

5020200 Диагностика технического состояния автомобилей

5020300 Регламентные работы, связанные с эксплуатацией автомобилей

5020400 Регулировочные работы

5020450 Предпродажная подготовка автомобилей

5020460 Транспортировка и буксировка автомобилей

5020470 Хранение транспортных средств

5020471 Хранение транспортных средств в отапливаемых гаражах

5020472 Хранение транспортных средств в неотапливаемых гаражах

5020473 Хранение транспортных средств на закрытых стоянках

5020474 Хранение транспортных средств на открытых стоянках

5020510 Замена элементов конструкции кузова

5020520 Жестяные работы на кузове

5020530 Устранения повреждений кузова с использованием сварки

5020540 Устранения повреждений кузова с использованием нанесения полимерных клеев и мастик на тканевую основу

5020550 Ремонт и замена стекол

5020560 Ремонт и замена элементов интерьера салона автомобилей

5020570 Окраска кузова автомобилей и дисков колес

5020590 Работы по ремонту кузова автомобилей прочие

5020600 Ремонт ходовой части автомобилей

5020700 Ремонт двигателей автомобилей

5020800 Ремонт топливной системы автомобилей

5020820 Ремонт электрооборудования автомобилей

5020830 Ремонт, зарядка и замена аккумуляторных батарей

5020850 Работы по ремонту автомобилей прочие

4. Розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с

площадью торгового зала не более 150 квадратных метров, палатки, лотки и

другие объекты организации торговли, в том числе не имеющие стационарной

торговой площади

К данному виду деятельности относится:

- розничная торговля, осуществляемая через палатки, лотки и другие объекты организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади;

- розничная торговля, осуществляемая через магазины с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли.

Определение понятий торговли и мест торговли рассмотрено в главе II настоящего издания.

Таким образом, в первом случае речь идет о торговле товарами или оказании услуг покупателям за наличный расчет через палатки, лотки и другие объекты организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади.

Во втором случае речь идет о торговле (оказании услуг) за наличный расчет через магазины, с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров.

При этом стоит обратить внимание на то, что магазин, помимо прочих признаков, должен иметь торговые, подсобные, административно-бытовые помещения, а также помещения для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже.

При определении площади торгового зала следует иметь в виду то, что в него включается также площадь открытых площадок (оборудованное на земельном участке торговое место).

По нашему мнению, возможен следующий пример организации магазина при аренде части помещения в здании торгового центра.

Так, индивидуальный предприниматель арендует в торговом центре 200 кв.м. При планировании своего магазина необходимо выделить две самостоятельные части:

1) торговый зал (площадь не более 150 кв.м.);

2) бытовые помещения (подсобные, административно-бытовые помещения, помещение для приема, хранения товаров, подготовке их к продаже) (оставшаяся площадь).

При этом способ "ограждения" своего магазина может быть различным (стеклянные перегородки, легкие конструкции и др.).

 ———————————————————————————————————————————————————————————————————————

|                                                                       |

|                                                                       |

|                                                                       |

|                                                                       |

|———————————————————————————————————————                                |

|                      |                |                               |

|                      |                |                               |

|       Подсобные      |                                                |

|       ———————————————     Торговый                                    |

|————   помещения             зал                                       |

|                                                                       |

|————    |             |                |                               |

|        |  50м2       |     150м2      |                               |

|        |———————      |    ———————     |                               |

|        |             |                |                               |

|        |             |                |                               |

 ———————————————————————————————————————————————————————————————————————

5. Оказание услуг общественного питания, осуществляемых при

использовании зала обслуживания посетителей площадью не более 150

квадратных метров

В п.2 Методических рекомендаций по применению главы 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" Налогового кодекса РФ (утв. приказом МНС РФ от 10.12.2002 г. NБГ-3-22/707) разъяснено, что при определении данного перечня услуг необходимо руководствоваться Общероссийским классификатором услуг населению ОК 002-93 (утв. Постановлением Госстандарта РФ от 28.06.93 г. N 163) по кодам подгрупп 122100 и 122500.

Применение какого-либо конкретного классификатора Налоговым кодексом РФ в данном случае не предусмотрено.

Услуги общественного питания оказываются в соответствии с Правилами оказания услуг общественного питания (утв. Постановлением Правительства РФ от 15.08.97 г. N 1036). Согласно п.3 указанных Правил услуги общественного питания оказываются в ресторанах, кафе, барах, столовых, закусочных и других местах общественного питания.

При определении перечня услуг общественного питания также необходимо руководствоваться Общероссийским классификатором видов экономической деятельности, продукции и услуг ОК 004-93. В нем данные услуги перечислены в группе 552 "Деятельность ресторанов, баров и столовых".

Таким образом, к данному виду деятельности относится оказание услуг общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 кв.м.

6. Оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов,

осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями,

эксплуатирующими не более 20 транспортных средств

В п.2 Методических рекомендаций по применению главы 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" Налогового кодекса РФ (утв. приказом МНС РФ от 10.12.2002 г. N БГ-3-22/707) разъяснено, что к автотранспортным услугам по перевозке пассажиров и грузов относятся платные услуги, классифицируемые в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению ОК 002-93 (утв. Постановлением Госстандарта РФ от 28.06.93 г. N 163) по кодам 021520, 021521, 021522, 021523, 021525, 021526, 021527, 021530, 021532, 021533, 021535, 021537, 021538, 021540, 021542, 021543, 021545, 021547, 021548, 021550, 021552, 021553 и коду подгруппы 022500.

В соответствии с Положением о лицензировании перевозок пассажиров и грузов автомобильным транспортом (утв. постановлением Правительства РФ от 10.06.2002 N 402) лицензированию подлежат следующие виды деятельности при осуществлении юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями перевозок автомобильным транспортом:

а) перевозки пассажиров на коммерческой основе легковым автомобильным транспортом;

б) перевозки пассажиров автомобильным транспортом, оборудованным для перевозок более 8 человек (за исключением случая, если указанная деятельность осуществляется для обеспечения собственных нужд юридического лица или индивидуального предпринимателя);

в) перевозки грузов автомобильным транспортом грузоподъемностью свыше 3,5 тонны (за исключением случая, если указанная деятельность осуществляется для обеспечения собственных нужд юридического лица или индивидуального предпринимателя).

Главным критерием для данного вида деятельности является количество транспортных средств. При этом в гл.26.3 не установлено никаких ограничений по виду владения автомобилями (в собственности или пользовании и др.).

Таким образом, в данном случае речь идет об оказании автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, которые используют для этой деятельности не более 20 транспортных средств.