Глава IV. Налогоплательщики

Налогоплательщиками по единому налогу на вмененный доход являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории субъекта РФ, в котором введен единый налог, предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом.

Исходя из указанного определения, можно выделить следующие основные признаки.

1. Налогоплательщиками являются организации и индивидуальные предприниматели.

2. Данные лица должны осуществлять виды деятельности, подпадающие под налогообложение единым налогом на вмененный доход.

3. Данные лица должны осуществлять указанную деятельность на территории субъекта РФ, в котором введен единый налог.

Самым сложным моментом при установлении статуса налогоплательщика является определение третьего признака. Глава 26.3 Налогового кодекса РФ не содержит понятия "место осуществления деятельности". Вместе с тем, данный вопрос на практике может возникнуть лишь в редких случаях. В тех случаях, когда деятельность оказывается в специально оборудованных местах (например, розничная торговля, услуги общественного питания, ремонт обуви и др.), место ее осуществления определяется по расположению этих специально оборудованных мест. При этом необходимо помнить, что место государственной регистрации может и не совпадать с местом осуществления деятельности.

Сложность может возникнуть в отношении деятельности, связанной с оказанием автотранспортных услуг. В данном случае, по нашему мнению, следует руководствоваться следующими принципами. Во-первых, место осуществления деятельности не определяется по месту регистрации организаций или индивидуальных предпринимателей. Во-вторых, место осуществления деятельности не определяется по месту нахождения офиса организации или индивидуального предпринимателя. В-третьих, определение места осуществления деятельности не определяется по месту осуществления перевозок (например, перевозка из Владивостока в Калининград). В-четвертых, возможно выбрать в качестве определяющего момента место базирования (расположение гаража, стоянки и др.) автомобилей.

Для налогоплательщиков, у которых место постановки на налоговый учет не совпадает с местом осуществления деятельности, подпадающей под налогообложение единым налогом на вмененный доход, установлена дополнительная обязанность по постановке на налоговый учет.

В данном случае единый налог на вмененный доход уплачивается по закону того субъекта РФ, на территории которого осуществляется соответствующий вид предпринимательской деятельности.

Согласно п.2 ст.346.28 Налогового кодекса РФ налогоплательщики, не состоящие на учете в налоговых органах того субъекта РФ, в котором они осуществляют виды предпринимательской деятельности, подлежащие налогообложению единым налогом на вмененный доход, обязаны встать на учет в налоговых органах по месту осуществления указанной деятельности.

Обязанность по постановке на учет должна быть выполнена в пятидневный срок с начала осуществления этой деятельности.

Форма заявления о постановке на учет утверждена приказом МНС РФ от 19.12.2002 г. N БГ-3-09/722.

О постановке на учет налоговый орган сообщает налогоплательщику в форме уведомления.

При прекращении осуществления видов деятельности, подлежащих налогообложению единым налогом, на данных территориях налогоплательщик подает заявление о снятии с учета (в произвольной форме с указанием даты прекращения предпринимательской деятельности).