Глава I. Содержание единого налога на вмененный доход
Уплата налога на вмененный доход является разновидностью основных специальных налоговых режимов. Однако данный налоговый режим имеет существенную специфику.
Например, упрощенная система налогообложения или система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей распространяет свое действие на налогоплательщика в целом. Иными словами, данные системы налогообложения применяются в отношении всех видов деятельности хозяйствующего субъекта.
Вместе с тем, система налогообложения вмененного дохода распространяет свое действие только на указанные в законе виды деятельности, в отношении остальных видов деятельности одновременно будет применяться общий режим налогообложения.
В связи с этим, возможно, выделить следующие основные примеры сочетания системы единого налога на вмененный доход с иными системами налогообложения.
Организация осуществляет несколько видов деятельности, один из которых подпадает под налогообложения единым налогом на вмененный доход. В этом случае организация применяет общий режим налогообложения, а в отношении последнего вида деятельности исчисляет единый налог на вмененный доход.
Организация осуществляет два вида деятельности, каждый из которых подпадает под налогообложения единым налогом на вмененный доход. В этом случае организация отдельно по каждому виду деятельности исчисляет единый налог на вмененный доход.
Организация осуществляет несколько видов деятельности, два из которых подпадает под налогообложения единым налогом на вмененный доход. При этом организация применяет общий режим налогообложения, а в отношении последних двух видов деятельности отдельно по каждому из них исчисляет единый налог на вмененный доход.
Единый налог на вмененный доход - это система налогообложения отдельного вида деятельности, при которой налог уплачивается с заранее объявленного (вмененного) дохода (показателя).
Основными признаками единого налога на вмененный доход являются следующие положения.
1. Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности вводится в действие законом субъекта РФ.
При этом необходимо выделить следующие три основных момента.
Во-первых, региональные законы вступают в силу в порядке, установленном ст.5 Налогового кодекса РФ.
Так, для того чтобы с 1 января 2003 г. на территории субъекта РФ взимался единый налог на вмененный доход необходимо, чтобы региональный закон был принят и опубликован до 1 декабря 2002 г.
Если региональный закон будет опубликован в декабре 2002 г., то единый налог на вмененный доход должен взиматься с 1 апреля 2003 г.
Постановление Федерального арбитражного суда Волго-Вятского округа от 25.10.2001 г. по делу N А11-2346/2001-К2-Е-1208.
Инспекция МНС РФ по Суздальскому району Владимирской области обратилась с иском к индивидуальному предпринимателю о взыскании недоимки по единому налогу на вмененный доход для определенных видов деятельности в сумме 3630 рублей и пеней в сумме 78 рублей 33 копеек.
Решением от 20.06.01 в иске отказано. Постановлением апелляционной инстанции от 15.08.01 решение оставлено без изменения. Не согласившись с принятыми судебными актами, инспекция обратилась в Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа с кассационной жалобой.
Как установлено материалами дела, ИМНС РФ по Суздальскому району проведена камеральная налоговая проверка индивидуального предпринимателя. В ходе проверки выявлено, что предприниматель 20.12.2000 представил в налоговый орган расчет единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности на первый квартал 2001 года без применения повышающего коэффициента И-1, 11, который вводится статьей 41 Закона Владимирской области от 28.11.2000 N 86-03 "Об областном бюджете на 2001 год", опубликованного в газете "Владимирские ведомости" 1 декабря 2000 года.
Отказывая в удовлетворении иска, Арбитражный суд Владимирской области, руководствуясь статьями 5, 6.1 Налогового кодекса РФ, статьями 41, 45 Закона Владимирской области от 28.11.2000 N 86-03 "Об областном бюджете на 2001 год" исходил из того, что закон Владимирской области опубликован 1 декабря 2000 года, следовательно, по общему правилу месячный срок со дня его официального опубликования истекает 1 января 2001 года. Налоговым периодом по единому налогу на вмененный доход является квартал.
Поскольку 1 и 2 января 2001 года являлись нерабочими днями, то месячный срок со дня официального опубликования указанного Закона истекает 03.01.01. В связи с этим статья 41 вступила в силу с 01.04.01 и к правоотношениям, возникшим в январе, феврале 2001 года, применима быть не может.
Рассмотрев кассационную жалобу, Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа не находит оснований для ее удовлетворения.
В соответствии с пунктом 1 статьи 5 Налогового кодекса Российской Федерации, акты законодательства о налогах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее первого числа очередного налогового периода по соответствующему налогу, за исключением случаев, предусмотренных настоящей статьей.
31 декабря 2000 года, 1 и 2 января 2001 года являлись нерабочими днями.
При таких обстоятельствах, Арбитражный суд Владимирской области на основе всестороннего, полного и объективного исследования доказательств по делу сделал правомерный вывод о том, что статья 41 Закона Владимирской области от 28.11.2000 N 86-03 "Об областном бюджете на 2001 год" вступила в силу с 01.04.01 и не могла применяться в январе, феврале 2001 года, а доначисление единого налога на вмененный доход в спорный период и начисление пеней по этому налогу произведено необоснованно.
Во-вторых, законами субъектов РФ определяются только следующие три положения:
- порядок введения единого налога на территории соответствующего субъекта РФ;
- виды предпринимательской деятельности, в отношении которых вводится единый налог, в пределах установленного гл.26.3 Налогового кодекса РФ;
- значения корректирующего коэффициента К2.
В случае установления в региональных законах иных положений данные положения применяться не должны.
Другой распространенной ошибкой региональных законодателей является ограничение прав субъектов на применение системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.
Например, перечень видов деятельности, подпадающих под данную систему налогообложения, установлен вне зависимости от статуса субъекта. То есть при оказании парикмахерских услуг единый налог на вмененный доход применяется вне зависимости от того, кто их оказывает организация или индивидуальный предприниматель. Следовательно, региональные законодатели не вправе ограничивать круг лиц, на которых распространяется единый налог на вмененный доход.
Постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 06.03.2002 г. по делу N Ф09-393/01-АК.
Индивидуальный предприниматель обратился в Арбитражный суд Челябинской области с иском к Инспекции МНС РФ по Металлургическому району г. Челябинска о признании недействительным ее решения от 09.10.01 N 03/6088.
Решением от 22.11.01 иск удовлетворен. Постановлением от 10.01.02 решение суда оставлено без изменения.
Инспекция МНС РФ по Металлургическому району с судебными актами не согласна, просит их отменить, в иске отказать, ссылаясь в кассационной жалобе на неправильное применение судом ст.3 Закона Челябинской области "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности" от 27.05.99 N 77-ЗО.
Как видно из материалов дела, основанием для обращения предпринимателя в суд явился отказ налогового органа в выдаче истцу уведомления о переводе на единый налог на вмененный доход, получаемый от торговой деятельности в магазине предпринимателя.
Свой отказ ответчик мотивировал тем, что торговая точка не занимает обособленного помещения, общая площадь магазина превышает 20 кв.м, и торговля в нем производится алкогольной продукцией с содержанием спирта свыше 13%, что в силу ст.3 Закона Челябинской области "О едином налоге на вмененный доход от определенных видов деятельности" исключает возможность перевода на уплату единого налога.
Удовлетворяя иск, арбитражный суд исходил из наличия оснований для признания истца плательщиком единого налога в соответствии с требованиями Федерального закона "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности".
Вывод суда является правильным, соответствует закону и материалам дела.
В соответствии с подп.7 п.1 ст.3 Федерального закона от 31.07.98 N 148-ФЗ плательщиками единого налога являются, в частности, юридические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере розничной торговли, осуществляемой через магазины с численностью работающих до 30 человек. Иных ограничений Закон не устанавливает.
Судом установлено предоставление истцом в налоговый орган расчетов по установленной форме по спорной торговой точке с указанием количества работающих - 18 человек.
При таких обстоятельствах, вывод суда об отсутствии у ответчика оснований для отказа в удовлетворении заявления истца о переводе на уплату единого налога является законным и обоснованным.
Доводы заявителя жалобы об отсутствии в Законе Челябинской области "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности" размера базовой доходности предприятий, осуществляющих торговлю алкогольной продукцией, судом кассационной инстанции отклоняются.
В соответствии со ст.5 Федерального Закона "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности" от 31.07.98 N 148-ФЗ, сумма единого налога рассчитывается с учетом ставки, значения базовой доходности, числа физических показателей, влияющих на результаты предпринимательской деятельности, а также повышающих (понижающих) коэффициентов базовой доходности, которые определяются, в частности, в зависимости от ассортимента реализуемой продукции и устанавливаются нормативными правовыми актами законодательных (представительных) органов государственной власти субъектов Российской Федерации.
Невключение в Закон субъекта Федерации необходимых составляющих для исчисления налога в отношении плательщиков, признанных таковыми Федеральным законом, не должно нарушать права налогоплательщиков такого субъекта.
Обратное противоречит принципу всеобщности и равенства налогообложения (п.1 ст.3 НК РФ) и ч.3 ст.76 Конституции РФ.
В-третьих, система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться по решению субъекта РФ в отношении следующих видов предпринимательской деятельности:
1) оказания бытовых услуг;
2) оказания ветеринарных услуг;
3) оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств;
4) розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 150 квадратных метров, палатки, лотки и другие объекты организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади;
5) оказания услуг общественного питания, осуществляемых при использовании зала площадью не более 150 квадратных метров;
6) оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, эксплуатирующими не более 20 транспортных средств.
2. Применение системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности является обязательным.
Это означает, что если какой-либо субъект признается налогоплательщиком единого налога на вмененный доход, то он обязан вне зависимости от своего желания (или от желания налогового органа) применять данную систему налогообложения.
В случае, если какой-либо субъект не является налогоплательщиком единого налога на вмененный доход, то он не имеет права на применение указанной системы налогообложения.
3. Уплата единого налога на вмененный доход по отдельным видам деятельности заменяет обязанность по уплате с этих видов деятельности пяти основных налогов: налога на прибыль (доход), НДС по внутренним операциям, налога с продаж, налога на имущество, единого социального налога.
Все иные налоги и сборы по этим видам деятельности уплачиваются в общеустановленном порядке. В отношении иных видов деятельности применяется обычный режим налогообложения.
В отношении организаций и индивидуальных предпринимателей данное правило состоит в следующем.
В отношении организаций уплата единого налога предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций (в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), налога на добавленную стоимость по внутренним операциям и налога с продаж (в отношении операций, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), налога на имущество предприятий (в отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом) и единого социального налога (в отношении выплат, производимых физическим лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом).
Налог на прибыль организаций взимается в соответствии с гл.25 Налогового кодекса РФ.
Налог на добавленную стоимость с организаций взимается в соответствии с гл.21 Налогового кодекса РФ. В отношении данного налога применение системы вмененного налогообложения освобождает от уплаты НДС при совершении следующих операций:
- при реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ;
- при передаче на территории РФ товаров (работ, услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету
- при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления.
Организации - плательщики единого налога, являются налогоплательщиками НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.
Налог с продаж с организаций взимается в соответствии с гл.27 Налогового кодекса РФ.
Налог на имущество организаций до принятия соответствующей главы Налогового кодекса РФ взимается в соответствии с Законом РФ от 13 декабря 1991 г. N 2030-1 "О налоге на имущество предприятий".
Единый социальный налог с организаций взимается в соответствии с гл.24 Налогового кодекса РФ.
В отношении индивидуальных предпринимателей уплата единого налога предусматривает замену уплаты налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от деятельности, облагаемой единым налогом), налога на добавленную стоимость по внутренним операциям и налога с продаж (в отношении операций, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом) и единого социального налога с полученных доходов и сумм, выплачиваемых своим работникам в связи с ведением деятельности, облагаемой единым налогом.
Налог на доходы физических лиц взимается в соответствии с гл.23 Налогового кодекса РФ.
При этом необходимо учитывать, что уплата единого налога по вмененному доходу освобождает от уплаты налога на доходы физических лиц только в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой этим единым налогом.
Налог на добавленную стоимость с индивидуальных предпринимателей взимается в соответствии с гл.21 Налогового кодекса РФ. В отношении данного налога применение системы вмененного налогообложения освобождает от уплаты НДС при совершении следующих операций:
- при реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ;
- при передаче на территории РФ товаров (работ, услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету
- при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления.
Индивидуальные предприниматели - плательщиками единого налога, являются налогоплательщиками НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.
Налог с продаж с индивидуальных предпринимателей взимается в соответствии с гл.27 Налогового кодекса РФ.
Налог на имущество, используемое для осуществления предпринимательской деятельности, в отношении индивидуальных предпринимателей не предусмотрен. Планируется его принятие отдельной главой Налогового кодекса РФ.
Единый социальный налог с индивидуальных предпринимателей взимается в соответствии с гл.24 Налогового кодекса РФ. При этом необходимо учитывать, что индивидуальные предприниматели могут выступать в качестве двух самостоятельных категорий налогоплательщиков единого социального налога. При переходе на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход индивидуальные предприниматели освобождаются от уплаты единого социального налога как в отношении своих доходов, так и в отношении выплат и иных вознаграждений, начисляемых ими в пользу физических лиц, в связи ведение деятельности, облагаемой единым налогом.
Особый случай возникает в отношении налога на добавленную стоимость. Согласно п.5 ст.173 Налогового кодекса РФ сумма налога на добавленную стоимость подлежит уплате в бюджет лицами, не являющимися налогоплательщиками, в случае выставления ими покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога. При этом сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется как сумма налога, указанная в соответствующем счете-фактуре, переданном покупателю товаров (работ, услуг). Суммы налога, уплаченные поставщикам при приобретении товаров (работ, услуг), к вычету не принимаются.
Исходя из анализа указанной нормы, следует, что если организация или индивидуальный предприниматель, перешедшие на уплату единого налога по вмененному доходу, выставит своему покупателю счет-фактуру с указанием НДС по виду деятельности, облагаемому единым налогом, то он(а) будет обязан(а) уплатить указанную сумму НДС в бюджет.
В данном случае организации или индивидуальные предприниматели по своему статусу не являются ни налогоплательщиками, ни налоговыми агентами по НДС. Вместе с тем, в силу прямого указания в Налоговом кодексе РФ, данные субъекты обязаны уплачивать в бюджет сумму незаконно взысканного со своих покупателей налога.
4. При осуществлении нескольких видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению единым налогом на вмененный доход, учет показателей, необходимых для исчисления налога, ведется раздельно по каждому виду деятельности.
5. Налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с общим режимом налогообложения.
6. Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого налога на вмененный доход, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством РФ.
В соответствии со ст.6 Федерального закона от 15 декабря N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в РФ" плательщиками страховых взносов на обязательное пенсионное страхование являются две категории субъектов:
1) лица, производящие выплаты физическим лицам, в том числе:
- организации;
- индивидуальные предприниматели;
2) индивидуальные предприниматели.
При этом необходимо отметить, что если индивидуальный предприниматель одновременно относится к обеим категориям плательщиков, то исчисление и уплата страховых взносов производятся им по каждому основанию отдельно. В этом случае индивидуальный предприниматель уплачивает страховые взносы на обязательное пенсионное страхование как в отношении, например, наемных рабочих, так и в отношении себя*(7).
7. Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого налога на вмененный доход, производят уплату страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в соответствии с законодательством РФ.
В соответствии с Федеральным законом от 24 июля 1998 г. N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" страхователями (лицами, обязанными уплачивать страховые взносы) являются - юридические лица либо физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, нанимающие лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
При этом обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний подлежат:
физические лица, выполняющие работу на основании трудового договора (контракта), заключенного со страхователем;
физические лица, выполняющие работу на основании гражданско-правового договора, если в соответствии с указанным договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы.
8. Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого налога на вмененный доход, применяют действующий порядок ведения кассовых операций и порядок применения ККМ.
Порядок ведения кассовых операций в РФ утвержден решением Совета Директоров Центрального Банка России 22 сентября 1993 г. N 40 (доведено письмом ЦБР от 04.10.1993 г. N 18). В соответствии с указанным документом порядок ведения кассовых операций применяется всеми предприятиями на территории РФ (за исключением банков, учреждений и предприятий Федерального управления почтовой связи при Министерстве связи РФ и др.). В соответствии с п.4 ст.346.11 Налогового кодекса РФ индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, также должны применять действующий порядок ведения кассовых операций.
Законом РФ от 18 июня 1993 г. N 5215-1 "О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением" установлен порядок применения ККМ при осуществлении денежных расчетов с населением. Положения указанного закона распространяю свое действие на организации и индивидуальных предпринимателей. При этом никаких особенностей для субъектов вмененного налогообложения данный закон не содержит. Следовательно, организации и индивидуальные предприниматели, применяющие данную систему налогообложения, обязаны соблюдать установленный порядок применения ККМ.
9. Организации, являющиеся налогоплательщиками единого налога на вмененный доход, обязаны выполнять требования законодательства о бухгалтерском учете в общем порядке.
В соответствии со ст.4 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" данный закон распространяется на все организации, находящиеся на территории РФ. При этом каких-либо исключений для организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения, не предусмотрено. Таким образом, данные организации ведут бухгалтерский учет в общем порядке. Вместе с тем, если Правительство РФ либо иной уполномоченный орган разработает для них специальные правила ведения бухгалтерского учета, то тогда будут применяться установленные специальные положения.
Помимо перечисленных обязанностей организации и индивидуальные предприниматели, применяющие вмененную систему налогообложения, также должны учитывать следующие положения.
Во-первых, организации и индивидуальные предприниматели вправе осуществлять в добровольном порядке уплату страховых взносов в Фонд социального страхования РФ.
Порядок уплаты страховых взносов в ФСС организациями и индивидуальными предпринимателями установлен Федеральным законом от 31 декабря 2002 г. N 190-ФЗ "Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, и некоторых других категорий граждан". В соответствии с указанным законом предусматривается следующее.
Если субъекты вмененной системы налогообложения не осуществляют добровольную уплату страховых взносов, то выплата пособия по временной нетрудоспособности гражданам, работающим у них по трудовым договорам (за исключением пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием), осуществляется за счет двух источников.
За счет средств ФСС РФ оплачивается часть суммы пособия, не превышающая за полный календарный месяц одного минимального размера оплаты труда.
В части сумм пособия, превышающей один минимальный размер оплаты труда, оплата осуществляется за счет средств работодателей (организаций или индивидуальных предпринимателей).
Если субъекты вмененной системы налогообложения осуществляют добровольную уплату страховых взносов на своих работников, то выплата пособия по временной нетрудоспособности полностью осуществляется за счет средств ФСС РФ. При этом страховые взносы уплачиваются в размере 3% от налоговой базы по единому социальному налогу, предусмотренному для работодателей.
Помимо уплаты страховых взносов на своих работников индивидуальные предприниматели вправе добровольно уплачивать страховые взносы в ФСС РФ на себя. Размер взноса составляет 3,5% от налоговой базы по единому социальному налогу для индивидуальных предпринимателей. При этом индивидуальные предприниматели приобретают право на получение пособия по обязательному социальному страхованию при условии уплаты ими страховых взносов в ФСС РФ в течение шести месяцев.
Во-вторых, организации и индивидуальные предприниматели, применяющие вмененную систему налогообложения, также обязаны соблюдать порядок представления статистической отчетности.
Положение о порядке предоставления статистической информации, необходимой для проведения государственных статистических наблюдений, утверждено постановлением Госкомстата РФ от 15.07.2002 г. N 154.
В-третьих, организации и индивидуальные предприниматели, применяющие данную систему налогообложения, должны выполнять функции налоговых агентов.
В гл.26.3 Налогового кодекса РФ в отличие от прежнего законодательства, регулирующего уплату единого налога на вмененный доход, напрямую не предусмотрено исполнение обязанности налогового агента. Однако, поскольку в ст.346.26 Налогового кодекса РФ не установлено, что единый налог заменяет исполнение обязанностей налоговых агентов, было бы логичней вести речь о ее выполнении (об обязанностях налоговых агентов см. главу I "Упрощенной системы налогообложения").
———————————————————————————————————————————————————————————————————————
| Единый налог на вмененный доход |
|———————————————————————————————————————————————————————————————————————|
| Вводится в действие законом субъекта РФ |
———————————————————————————————————————————————————————————————————————
———————————————————————————————————————————————————————————————————————
| Организации не платят: | Предприниматели не платят: |
|——————————————————————————————|————————————————————————————————————————|
|Налог на прибыль организаций |Налог на доходы от предпринимательской|
|НДС (по внутренним операциям) |деятельности |
|Налог с продаж |НДС (по внутренним операциям) |
|Налог на имущество организаций|Налог с продаж |
|ЕСН |Налог на имущество предпринимателей |
| |ЕСН |
———————————————————————————————————————————————————————————————————————
———————————————————————————————————————————————————————————————————————
| Организации и индивидуальные предприниматели: |
|———————————————————————————————————————————————————————————————————————|
|- применяют общую систему налогообложения по всем другим налогам и сбо-|
|рам; |
|- применяют общую систему налогообложения по другим видам деятельности;|
|- применяют систему обязательного пенсионного и социального страхова-|
|ния; |
|- применяют порядок ведения кассовых операций |
———————————————————————————————————————————————————————————————————————
«все книги «к разделу «содержание Глав: 17 Главы: < 7. 8. 9. 10. 11. 12. 13. 14. 15. 16. 17.