Глава II. Основные понятия, применяемые при исчислении единого налога на вмененный доход

Ввиду своей специфики единый налог на вмененный доход требует точного определения отдельных понятий. Прежде всего, это необходимо для определения налоговой базы, а также видов деятельности, подпадающих под обложение данным налогом. Специальное закрепление понятий согласуется с п.1 ст.11 Налогового кодекса РФ. В соответствии с указанным положением понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства РФ, используемые в Налоговом кодексе РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом РФ.

В отношении единого налога на вмененный доход в ст.346.27 Налогового кодекса РФ предусмотрено специальное определения основных понятий, которое и должно применяться для целей налогообложения.

1. Вмененный доход - потенциально возможный доход налогоплательщика единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности факторов, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины единого налога по установленной ставке.

2. Базовая доходность - условная месячная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя, характеризующего определенный вид предпринимательской деятельности в различных сопоставимых условиях, которая используется для расчета величины вмененного дохода.

Базовая доходность определяется в рублях и устанавливается на один месяц на единицу физического показателя. Величина базовой доходности установлена в Налоговом кодексе РФ. Базовая доходность необходима для определения налоговой базы. Например, при оказании бытовых услуг базовая доходность на одного работника составляет 5000 рублей в месяц. Если количество работников составит три человека, то базовая доходность будет ровняться 15000 рублей в месяц.

3. Корректирующие коэффициенты базовой доходности.

Корректирующие коэффициенты базовой доходности - коэффициенты, показывающие степень влияния того или иного фактора на результат предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом.

При изменении корректирующих коэффициентов, новые показатели должны применяться для исчисления единого налога только с начала следующего налогового периода (п.8 ст.346.29 Налогового кодекса РФ).

К1 - корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности в различных муниципальных образованиях, особенностей населенного пункта или места расположения, а также места расположения внутри населенного пункта, определяется как отношение значения кадастровой стоимости земли по месту осуществления деятельности налогоплательщиком к максимальной кадастровой стоимости земли, установленной Государственным земельным кадастром для данного вида деятельности.

Корректирующий коэффициент К1 определяется в зависимости от кадастровой стоимости земли (на основании данных Государственного земельного кадастра) по месту осуществления предпринимательской деятельности налогоплательщиком и рассчитывается по следующей формуле:

      К1 = (1000 + Коф) / (1000 + Ком),

где Коф - кадастровая стоимость земли (на основании данных Государственного земельного кадастра) по месту осуществления предпринимательской деятельности налогоплательщиком;

Ком - максимальная кадастровая стоимость земли (на основании данных Государственного земельного кадастра) для данного вида предпринимательской деятельности;

1000 - стоимостная оценка прочих факторов, оказывающих влияние на величину базовой доходности, приведенная к единице площади.

Порядок доведения до налогоплательщиков сведений о кадастровой стоимости земли установлен распоряжением Правительством РФ от 13.11.2002 г. N 1590-р. В дополнение к указанному распоряжению Федеральная служба земельного кадастра России приняла приказ от 27.11.2002 г. N П/364 "О выполнении распоряжения Правительства РФ от 13.11.2002 г. N 1590-р".

Однако, необходимо учитывать, что этот коэффициент базовой доходности в 2003 году не применяется. Так, в ст.7.1 Федерального закона от 24 июля 2002 г. N 104-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса РФ и некоторые другие акты законодательства РФ, а также о признании утратившими силу отдельных актов законодательства РФ о налогах и сборах" установлено, что корректирующий коэффициент базовой доходности К1, предусмотренный статьями 346.27 и 346.29 Налогового кодекса РФ, в 2003 году при определении величины базовой доходности не применяется.

К2 - корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, время работы, величину доходов, особенности места ведения предпринимательской деятельности и иные особенности.

Значения корректирующего коэффициента К2 определяются для всех категорий налогоплательщиков субъектами РФ на календарный год и могут быть установлены в пределах от 0,01 до 1 включительно.

К3 - коэффициент-дефлятор, соответствующий индексу изменения потребительских цен на товары (работы, услуги) в РФ.

Коэффициент-дефлятор публикуется в порядке, установленном Правительством РФ. Данный порядок установлен распоряжением Правительства РФ от 25.12.2002 г. N 1834-р. В соответствии с этим распоряжением Минэкономразвития России обязан ежегодно, не позднее 20 ноября, публиковать в "Российской газете" коэффициент-дефлятор на следующий год.

В 2003 году данный коэффициент равен единице (ст.7.1 Федерального закона от 24 июля 2002 г. N 104-ФЗ).

4. Розничная торговля - торговля товарами и оказание услуг покупателям за наличный расчет.

К данному виду предпринимательской деятельности не относится реализация отдельных видов подакцизных товаров, подакцизного минерального сырья, продуктов питания и напитков, в том числе алкогольных, как в упаковке и расфасовке изготовителя, так и без них, в барах, ресторанах, кафе и других точках общественного питания.

Не относится к розничной торговле реализация следующих видов подакцизных товаров (подп.6-10 п.1 ст.181 Налогового кодекса РФ) и подакцизного минерального сырья:

- автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.);

- автомобильный бензин;

- дизельное топливо;

- моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей;

- прямогонный бензин;

- природный газ.

В связи с постоянным изменением налогового законодательства перечень данных товаров необходимо сверять по гл.22 Налогового кодекса РФ.

В определении розничной торговли остается невыясненным один вопрос. Что необходимо понимать под наличным расчетом?

Специального определения понятия "наличный расчет" законодательство о налогах и сборах не содержит. Следовательно, согласно п.1 ст.11 Налогового кодекса РФ данное понятие должно использоваться в том значении, в каком оно используется в иных отраслях законодательства. Так, статья 861 Гражданского кодекса РФ в общих положениях о расчетах вводит понятие "наличные и безналичные расчеты". Согласно п.1 данной статьи расчеты с участием граждан, не связанные с осуществлением ими предпринимательской деятельности, могут производиться наличными деньгами без ограничения суммы или в безналичном порядке.

Исходя из данного положения, следует, что под оплатой за наличный расчет необходимо понимать расчет наличными деньгами.

Приравнивание к наличным расчетам иных способов погашения обязательств по оплате товаров, услуг, по нашему мнению, возможно только в случае закрепления соответствующего положения в гл.26.3 Налогового кодекса РФ.

5. Стационарная торговая сеть - торговая сеть, расположенная в специально оборудованных, предназначенных для ведения торговли зданиях (их частях) и строениях.

Стационарную торговую сеть образуют строительные системы, прочно связанные фундаментом с земельным участком и подсоединенные к инженерным коммуникациям. К данной категории торговых объектов относятся магазины, павильоны и киоски.

6. Нестационарная торговая сеть - торговая сеть, функционирующая на принципах развозной и разносной торговли, а также иные объекты организации торговли, не относимые к стационарной торговой сети.

7. Площадь торгового зала (зала обслуживания посетителей) - площадь всех помещений и открытых площадок, используемых налогоплательщиком для торговли или организации общественного питания, определяемая на основе инвентаризационных и правоустанавливающих документов.

При определении площади торгового зала дополнительно возникают следующие два вопроса:

- что входит в площадь торгового зала;

- кто измеряет данную площадь?

Согласно определению площадь торгового зала включает в себя площадь всех помещений и открытых площадок (определение следует ниже), используемых для торговли.

Определение "площадок, используемых для торговли" гл.26.3 Налогового кодекса РФ не содержит.

Если рассмотреть, как данный вопрос решался в других ситуациях, то можно назвать следующие два документа.

Например, в письме ГНС РФ от 06.08.97 г. N КВ-6-31/571 "Об изменениях в правила торговли подакцизными товарами" было разъяснено, что под торговым залом следует понимать часть площади торгового помещения, на которой осуществляется продажа товаров.

В Кратких указаниях по заполнению формы N 1-торг (сеть) (утв. Постановлением Госкомстата РФ от 18.08.99 г. N 78 "Об утверждении форм федерального государственного статистического наблюдения за оптовой и розничной торговлей на 2000 год" сказано, что под торговой площадью понимается площадь торгового зала и помещений для обслуживания покупателей. Не включается в торговую площадь магазина площадь для приема, хранения и подготовки товаров к продаже, подсобных и административно-бытовых помещений.

Таким образом, площадь торгового зала (зала обслуживания для организаций общественного питания) должна определяться из всех помещений, непосредственно используемых для торговли (организации общественного питания), в том числе открытых площадок. Вспомогательные, складские, административно-бытовые помещения, помещения кухни в площадь торгового зала (зала обслуживания), по нашему мнению, не включаются.

Согласно определению площадь торгового зала исчисляется на основе инвентаризационных и правоустанавливающих документов. В зависимости от вида владения помещением (собственность, аренда, безвозмездное пользование и др.) площадь торгового зала может подтверждаться разными документами.

В случае, когда нет правоустанавливающих документов или на их основе нельзя определить площадь торгового зала необходимо применять инвентаризационные документы.

Положение об организации государственного технического учета и технической инвентаризации объектов градостроительной деятельности утвержден постановлением Правительства РФ от 04.12.2000 г. N 921 "О государственном техническом учете и технической инвентаризации в РФ объектов градостроительной деятельности". В п.2 указанного Положения одной из основных задач технического учета является обеспечение полноты и достоверности сведений о налоговой базе. Согласно п.5 данного Положения государственный технический учет и техническую инвентаризацию проводят специализированные государственные унитарные предприятия или учреждения (службы, управления, бюро).

В соответствии с п.17 указанного выше Положения сведения (документы) об объектах учета предоставляются уполномоченной организацией технической инвентаризации, проводившей техническую инвентаризацию соответствующего объекта, в течение месяца с даты получения заявления (запроса). Иными словами, налогоплательщики могут самостоятельно обратиться к уполномоченной организации технической инвентаризации с заявлением о предоставлении инвентаризационного документа, подтверждающего площадь определенного помещения.

При этом необходимо отметить, что заключение о площади торгового зала данные организации предоставлять не могут, так как это не входит в их компетенцию. Они должны предоставлять заключение о площади определенного помещения (части помещения).

Таким образом, площадь торгового зала определяется только на основе инвентаризационных или правоустанавливающих документов, которые уже есть у налогоплательщика или специально им создаются через уполномоченные организации.

Налоговые органы или сам налогоплательщик не имеют права измерять площадь торгового зала (в том смысле, что их замеры не будут иметь никакой юридической силы).

В отношении проверки площади торгового зала должен применяться следующий порядок.

Например, индивидуальный предприниматель арендовал помещение для розничной торговли. Договор аренды, если для его заключения не было получено соответствующего инвентаризационного документа, не может являться тем правоустанавливающим документом, на основе которого можно определить площадь торгового зала. В данных условиях индивидуальный предприниматель уплачивает единый налог на вмененный доход.

Налоговый орган не имеет права в порядке камеральной проверки прийти и перемерить площадь торгового зала. В данном случае все измерения не имеют никакой юридической силы (см. арбитражную практику ниже).

В ходе выездной налоговой проверки налоговый орган также не вправе самостоятельно производить какие-либо измерительные работы, а должен провести экспертизу в порядке, предусмотренном ст.95 Налогового кодекса РФ.

Постановление Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 29.04.2002 г. по делу N А19-10582/01-44-Ф02-1019/02-С1.

Межрайонная инспекция МНС РФ N 7 по Усть-Ордынскому Бурятскому автономному округу обратилась в арбитражный суд с иском к Баяндаевскому районному потребительскому обществу о взыскании 3583 рублей санкций за налоговое правонарушение.

Решением от 19 ноября 2001 года налоговой инспекции в удовлетворении исковых требований отказано.

Отказывая в удовлетворении исковых требований, суд ввиду неясности регионального счел возможным все неустранимые сомнения, противоречия и неясности истолковать в пользу налогоплательщика.

Постановлением апелляционной инстанции от 27 февраля 2002 года решение суда изменено, исковые требования инспекции удовлетворены частично.

С Баяндаевского районного потребительского общества взыскан штраф в сумме 195 рублей 24 копейки, а также в доход федерального бюджета взыскана государственная пошлина в сумме 150 рублей 00 копеек.

В остальной части иск оставлен без удовлетворения.

Изменяя решение, апелляционная инстанция исходила из того, что вывод суда о юридической неопределенности физического показателя - "общая площадь" является необоснованным.

Кроме того, суд апелляционной инстанции счел, что в компетенцию налоговых органов не входит право определения размера общей площади помещений, занимаемых налогоплательщиком. При проверке правильности исчисления налога инспекции следовало исходить из данных, указанных в технических паспортах.

Проверив доводы кассационной жалобы, исследовав материалы дела, Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа пришел к выводу об отсутствии основания для удовлетворения кассационной жалобы и отмены судебных актов, принятых по настоящему делу.

Из материалов дела усматривается, что при проведении камеральной проверки налоговой отчетности по единому налогу на вмененный доход за 1 квартал 2001 года Баяндаевского районного потребительского общества налоговой инспекцией было установлено занижение указанного налога. Занижение произошло в результате неполного учета торговых площадей и неверного использования базовой доходности и коэффициентов. Факт неполного учета торговых площадей был выявлен в результате обмера площадей магазинов, принадлежащих Баяндаевскому районному потребительскому обществу, произведенных налоговым инспектором.

По результатам проверки составлен акт от 27 июня 2001 года. На основании акта проверки и акта обмера площадей для исчисления единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности, исполняющим обязанности руководителя налоговой инспекции принято постановление от 29 июня 2001 года N 32 о взыскании с налогоплательщика недоимки по единому налогу на вмененных доход, пени и налоговых санкций.

Требованием от 29 июня 2001 года N 55 Баяндаевскому районному потребительскому обществу предложено в течение пяти дней со дня получения требования внести в бюджет недоимку в сумме 17 916 рублей, пени 2 661 рубль 78 копеек и 3 583 рубля налоговых санкций.

В добровольном порядке названные суммы уплачены не были в связи с чем налоговая инспекция обратилась в суд с иском о взыскании с ответчика налоговых санкций.

Согласно статье 5 Закона Усть-Ордынского Бурятского автономного округа "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности" и приложением к нему физическим показателем для розничной торговли через магазины с численностью работающих до 30 человек является общая площадь, используемая в хозяйственной деятельности.

Пунктом 1 статьи 82 Налогового кодекса Российской Федерации налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), а также в других формах, предусмотренных Кодексом.

Следовательно, ни указанной нормой, ни какой либо иной нормой Налогового кодекса Российской Федерации налоговым органом не предоставлено право проводить техническую инвентаризацию (измерение) помещений, используемых налогоплательщиком для извлечения прибыли.

Порядок проведения, организации государственного технического учета и технической инвентаризации объектов градостроительной деятельности, а также субъекты, в компетенцию которых входит проведение технической инвентаризации, определены постановлением Правительства Российской Федерации от 4 декабря 2000 года N 921, которым утверждено Положение "О государственном техническом учете и технической инвентаризации в Российской Федерации объектов градостроительной деятельности".

Пунктом 5 настоящего положения предусмотрено, что техническая инвентаризация объектов градостроительной деятельности производится специализированным государственным унитарным предприятиями или учреждениями (службами, управлениями, бюро) уполномоченным на осуществление этой деятельности в сфере государственного технического учета и технической инвентаризации объектов градостроительной деятельности.

Согласно пункту 12 названного Положения сведения, полученные от уполномоченных органов, являются основой, в том числе, для определения размера налога.

Также из материалов дела усматривается, что налоговой инспекций, в настоящем случае, была проведена камеральная налоговая проверка. Согласно статье 88 Налогового кодекса Российской Федерации камеральная проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком, служащих основанием для исчисления и уплаты налога. Следовательно, налоговой инспекции необходимо было запросить у налогоплательщика документы, подтверждающие размер общей площади занимаемой предприятием.

При таком нормативном регулировании вывод суда о неправомерности проведения технической инвентаризации налоговой инспекцией при проведении камеральной проверки является обоснованным.

8. Открытая площадка - специально оборудованное место, расположенное на земельном участке, предназначенном для организации торговли или общественного питания.

9. Магазин - специально оборудованное стационарное здание (его часть), предназначенное для продажи товаров и оказания услуг покупателям и обеспеченное торговыми, подсобными, административно-бытовыми помещениями, а также помещениями для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже.

10. Павильон - строение, имеющее торговый зал, рассчитанное на одно или несколько рабочих мест.

11. Киоск - строение, которое не имеет торгового зала и рассчитано на одно рабочее место продавца и на площади которого хранится товарный запас.

12. Палатка - легко возводимая сборно-разборная конструкция, оснащенная прилавком, не имеющая торгового зала.

13. Торговое место - место, используемое для совершения сделок купли-продажи.

14. Бытовые услуги - платные услуги, оказываемые физическим лицам (за исключением услуг ломбардов), классифицируемые в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению.

При определении перечня бытовых услуг необходимо руководствоваться Общероссийским классификатором услуг населению ОК 002-93 (утв. Постановлением Госстандарта РФ от 28.06.93 г. N 163).

15. Количество работников - среднесписочная за налоговый период численность работающих с учетом всех работников, в том числе работающих по совместительству.