Глава VI. Порядок исчисления и уплаты налога

Налоговым периодом по единому налогу признается квартал.

Ставка единого налога устанавливается в размере 15 процентов величины вмененного дохода.

В соответствии с п.2 ст.346.32 Налогового кодекса РФ сумма единого налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, осуществляемое в соответствии с законодательством РФ, уплаченных за этот же период времени при выплате налогоплательщиками вознаграждений своим работникам, занятым в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог, а также на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование и на сумму выплаченных пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50 процентов по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.

                         Енвд = ИсчЕН- СВ - ПВН,

где Енвд - единый налог на вмененный доход, подлежащий уплате;

ИсчЕН - единый налог на вмененный доход, исчисленный с налоговой базы;

СВ - страховые взносы по обязательному пенсионному страхованию, уплаченные за соответствующий период;

ПВН - пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемые в соответствии с Федеральным законом от 31.12.2002 г. N 190-ФЗ.

Уплата единого налога производится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода. При этом следует отметить, что обязанность по уплате единого налога на вмененный доход возникает только в случае осуществления соответствующего вида предпринимательской деятельности.

Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 03.09.2001 г. по делу N Ф04/2565-495/А03-2001.

Инспекция МНС РФ по Октябрьскому району города Барнаула обратилась в Арбитражный суд Алтайского края с исковым заявлением о взыскании с предпринимателя задолженности по единому налогу на вмененный доход за IV квартал 2001 года в размере 5000 рублей и пеней в сумме 63 рублей 87 копеек.

Решением от 15.06.2001 арбитражного суда в удовлетворении исковых требований отказано на том основании, что предприниматель не осуществлял предпринимательской деятельности и какого-либо дохода не получил.

В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.

В кассационной жалобе инспекция просит отменить решение суда, поскольку предприниматель представил в налоговый орган декларацию по единому налогу на вмененный доход, то независимо от результатов предпринимательской деятельности он обязан уплатить налог.

Из материалов арбитражного дела следует, что предприниматель имеет соответствующее свидетельство о государственной регистрации от 06.09.2000 г. При этом он осуществляет свою деятельность без образования юридического лица - ремонт обуви и изготовление ключей.

В налоговый орган по месту регистрации предприниматель 14.09.2000 представил декларацию по единому налогу на вмененный доход на IV квартал 2000 года, а 25.09.2000 представил уточненную декларацию по налогу на этот же период.

В установленный Законом Алтайского края "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности на территории Алтайского края" от 05.02.99 N 2-3С срок предприниматель налог не уплатил.

Кассационная инстанция полагает, что арбитражный суд в соответствии с требованиями статей 59, 124 и 125 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации всесторонне, полно и объективно оценил имеющиеся в деле доказательства, правильно применил нормы материального и процессуального права и принял законное и обоснованное решение.

Обстоятельствами, с которыми законодательство о едином налоге на вмененный доход связывает возникновение (прекращение) у налогоплательщика обязанности по уплате данного налога, являются вид осуществляемой им деятельности и наличие источника доходов. Источником доходов является предпринимательская деятельность, которая предпринимателем Домниным В.В. не осуществлялась, и доходы им не были получены.

Следовательно, вывод арбитражного суда о том, что к предпринимателю не может быть применен налог, исчисляемый от вида деятельности и базовой доходности, является правомерным.

Форма налоговой декларации и порядок ее заполнения утверждены приказом МНС РФ от 12.12.2002 г. N БГ-3-22/648.

Суммы единого налога зачисляются на счета органов федерального казначейства для их последующего распределения в бюджеты всех уровней и бюджеты государственных внебюджетных фондов в соответствии с бюджетным законодательством РФ.

В соответствии со ст.48 Бюджетного кодекса РФ (вступает в силу с 1 января 2003 г.) доходы от уплаты единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности распределяются органами федерального казначейства по уровням бюджетной системы РФ по следующим нормативам отчислений:

1) в федеральный бюджет - 30 процентов;

2) в бюджеты субъектов Российской Федерации - 15 процентов;

3) в местные бюджеты - 45 процентов;

4) в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования - 0,5 процента;

5) в бюджеты территориальных фондов обязательного медицинского страхования - 4,5 процента;

6) в бюджет Фонда социального страхования Российской Федерации - 5 процентов.

Доходы от уплаты единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в городах Москве и Санкт-Петербурге распределяются по следующим нормативам отчислений:

1) в федеральный бюджет - 30 процентов;

2) в бюджеты городов Москвы и Санкт-Петербурга - 60 процентов;

3) в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования - 0,5 процента;

4) в бюджеты территориальных фондов обязательного медицинского страхования - 4,5 процента;

5) в бюджет Фонда социального страхования Российской Федерации - 5 процентов.

Для тех налогоплательщиков, которые применяли систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход до 2003 г. необходимо учитывать положения ст.5 Федерального закона от 24 июля 2002 г. N 104-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса РФ и некоторые другие акты законодательства РФ, а также о признании утратившими силу отдельных актов законодательства РФ о налогах и сборах".

В соответствии с указанной статьей установлено следующее.

Суммы единого социального налога, уплаченные в 2002 году в федеральный бюджет, бюджет Фонда социального страхования РФ, бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования и бюджеты территориальных фондов медицинского страхования налогоплательщиками, переведенными на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности, подлежат зачету в счет сумм, подлежащих уплате в федеральный бюджет и соответствующие социальные внебюджетные фонды согласно ст.7 Федерального закона "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности".

Сумма единого налога, исчисленная за соответствующий налоговый (отчетный) период в 2002 году, уменьшается налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных в 2002 году налогоплательщиками в соответствии с законодательством РФ. При этом сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 35 процентов.

Брызгалин А.В.,

Берник В.Р.,

Головкин А.Н.

Опубликовано в журнале "Налоги и финансовое право", 2003 г., N 1

—————————————————————————————————————————————————————————————————————————

*(1) Подробнее см. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Единый социальный налог. Обязательное пенсионное страхование. Профессиональный комментарий к Налоговому кодексу РФ. Изд. 2-е. Екб.: Налоги и финансовое право, 2002 г.

*(2) Подробнее см. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Налог на доходы физических лиц. Профессиональный комментарий к Налоговому кодексу РФ. Екб.: Налоги и финансовое право, 2002 г.

*(3) Подробнее см. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Налог с продаж. Профессиональный комментарий к Налоговому кодексу РФ. Екб.: Налоги и финансовое право, 2002 г.

*(4) Подробнее см. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Единый социальный налог. Обязательное пенсионное страхование. Профессиональный комментарий к Налоговому кодексу РФ. Изд. 2-е. Екб.: Налоги и финансовое право, 2002 г.

*(5) Подробнее см. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Налог на прибыль организаций. Профессиональный комментарий к Налоговому кодексу РФ. Изд. 2-е. Екб.: Налоги и финансовое право, 2002 г.

*(6) Подробнее см. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Налог на прибыль организаций. Профессиональный комментарий к Налоговому кодексу РФ. Изд. 2-е. Екб.: Налоги и финансовое право, 2002 г.

*(7) Подробнее см. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Единый социальный налог. Обязательное пенсионное страхование. Профессиональный комментарий к Налоговому кодексу РФ. Изд. 2-е. Екб.: Налоги и финансовое право, 2002 г.

*(8) Подробнее см. третий вид предпринимательской деятельности.