Глава II. Налогоплательщики
Глава 26.2 Налогового кодекса РФ регулирует две группы отношений:
1) отношения между налогоплательщиками и налоговыми органами;
2) отношения между лицами, изъявившими желание перейти на упрощенную систему налогообложения, и налоговыми органами.
Первая группа отношений возникает по поводу исчисления и уплаты единого налога, а вторая - по поводу прохождения процедуры перехода на упрощенную систему налогообложения.
В первом случае участником отношений является налогоплательщик единого налога, а во втором - лицо, желающее в будущем стать таким налогоплательщиком (претендент). В связи с этим, необходимо проводить отличие между понятием налогоплательщика единого налога и претендентом.
В соответствии со ст.19 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать налоги. На организации и индивидуальных предпринимателей, желающих перейти на упрощенную систему налогообложения, не возложена такая обязанность.
Более того, критерии, предъявляемые для налогоплательщиков гораздо жестче критериев, предъявляемых для претендентов.
Согласно п.1 ст.346.12 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками единого налога при упрощенной системе налогообложения признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения и применяющие ее в порядке, установленном главой 26.1 Налогового кодекса РФ.
Таким образом, можно выделить следующие две группы налогоплательщиков:
- организации (юридические лица);
- индивидуальные предприниматели.
1. Налогоплательщики - организации
Организации (юридические лица, перешедшие на упрощенную систему налогообложения) признаются налогоплательщиками (лицами, обязанными уплачивать налог) единого налога, если они соответствуют следующим критериям:
1) не имеют филиалов и (или) представительств;
2) доля участия в этих организациях других организаций не превышает 25 процентов;
3) средняя численность работников не превышает 100 человек;
4) остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов не превышает 100 миллионов рублей;
5) доход в течение года составляет не более 15 миллионов рублей;
6) не занимаются специфическими видами деятельности (банки, ломбарды и т.д.);
7) не применяют иные специальные налоговые режимы.
Каждый из указанных критериев необходимо рассмотреть подробнее. При этом для толкования тех или иных терминов для целей налогообложения должна применяться ст.11 Налогового кодекса РФ. Согласно данной статье если какое либо понятие не определено в законодательстве о налогах и сборах, то оно определяется на основе гражданского, трудового и других отраслей законодательства РФ.
1. Организация является налогоплательщиком единого налога, если у нее нет филиалов и (или) представительств.
Специального определения филиалов и представительств для целей налогообложения в Налоговом кодексе РФ не предусмотрено. Следовательно, необходимо руководствоваться гражданским законодательством. Так, согласно ст.55 Гражданского кодекса РФ представительством является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения, которое представляет интересы юридического лица и осуществляет их защиту.
Филиалом является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения и осуществляющее все его функции или их часть, в том числе функции представительства.
При этом руководители представительств и филиалов назначаются юридическим лицом и действуют на основании его доверенности.
Представительства и филиалы также должны быть указаны в учредительных документах создавшего их юридического лица. По поводу последнего положения считаем необходимым, отметить следующее. Факт наличия или отсутствия указанной записи в учредительных документах не может являться неотъемлемым подтверждением наличия или отсутствия самого филиала или представительства. Указанный вопрос должен решаться, по нашему мнению, по совокупности исходя из всех необходимых условий (обособленности, функциональной направленности, выполнении функций на основе доверенности и т.д.).
Филиалы и представительства, прежде всего, являются разновидностью обособленных подразделений организации. В ст.11 Налогового кодекса РФ дано общее понятие обособленных подразделений. Согласно данной статье обособленным подразделением организации признается любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Вместе с тем, налогоплательщиками единого налога не могут быть только те организации, у которых есть именно филиалы и представительства. Организации, имеющие иные обособленные подразделения, вправе являться налогоплательщиками.
2. Организации, в которых доля непосредственного участия других организаций составляет более 25 процентов, не являются налогоплательщиками единого налога.
Непосредственное участие означает, что одна организация (предприятие - А) непосредственно владеет в уставном капитале другой организации (предприятие - Б) определенной долей. Если доля такого участия одной или нескольких организаций составит более 25 процентов, то предприятие - Б не может являться плательщиком единого налога по упрощенной системе.
Пример непосредственного участия
———————————————————————————————————————————————————————————————————————
| ООО | 18% | ОАО | 10% | ООО |
|————————————————|—————————|———————————————|——————————|—————————————————|
|Предприятие-А |——————— >|Предприятие-Б |< ————————|Предприятие-С |
———————————————————————————————————————————————————————————————————————
Предприятие-А владеет акциями Предприятия-Б в размере 18% от уставного капитала. Предприятие-С владеет акциями Предприятия-Б в размере 10% от уставного капитала. Доля непосредственного участия в Предприятии-Б других организаций составляет 28%, что превышает установленный лимит. В этом случае Предприятие-Б не может являться налогоплательщиком единого налога.
При этом необходимо учитывать, что данное условие не распространяется на организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 процентов.
В п.9 Методических рекомендаций по применению главы 26.2 "Упрощенная система налогообложения" Налогового кодекса РФ (утв. приказом МНС РФ от 10.12.2002 г. N БГ-3-22/706) налоговое ведомство разъяснило, что, если совокупная доля участия федеральной собственности, собственности субъектов РФ или муниципальных образований в организациях составляет более 25 процентов, то такие организации не вправе применять упрощенную систему налогообложения.
В качестве подтверждения было предложено следующее обоснование.
Во-первых, от имени государства и субъектов РФ выступают соответствующие государственные органы власти. Данные органы власти являются юридическими лицами. Следовательно, если доля участия какого-либо органа государственной власти в организациях составляет более 25 процентов, то такие организации не вправе применять упрощенную систему налогообложения.
Во-вторых, согласно ст.124 Гражданского кодекса РФ к государству или субъектам РФ, как к субъектам гражданского права применяются нормы, определяющие участие юридических лиц в отношениях, регулируемых гражданским законодательством, если иное не вытекает из закона или особенностей данных субъектов.
Вместе с тем, по нашему мнению, указанные положения не соответствуют действующему гражданскому и налоговому законодательству. В первом случае происходит подмена понятия поскольку, несмотря на то, что доля участия в организации находится в ведении конкретного государственного органа власти, тем не менее, она принадлежит непосредственно государству или субъекту РФ. Во втором случае обоснование также не приемлемо, так как речь в указанной статье идет о гражданско-правовых отношениях. Однако, в соответствии с п.3 ст.2 Гражданского кодекса РФ к имущественным отношениям, основанным на административном или ином властном подчинении одной стороны другой, в том числе к налоговым и другим финансовым и административным отношениям, гражданское законодательство не применяется.
Таким образом, данное разъяснение МНС РФ не основано на нормах законодательства о налогах и сборах.
В подтверждение последнего можно привести письмо Минфина РФ от 04.10.2002 N 04-00-11. В данном письме в частности указано, что поскольку в гл.26.2 Кодекса, и в частности в п.3 ст.346.12, не предусмотрено исключение для применения упрощенной системы для бюджетных организаций, такие организации вправе при соблюдении иных условий, предусмотренных в гл.26.2 Кодекса, перейти на упрощенную систему налогообложения.
В заключении хотелось бы отметить, что рассматриваемая ситуация действительно является проблемой. Однако разрешаться подобные проблемы должны путем внесения соответствующих поправок в Налоговый кодекс РФ, поскольку это право принадлежит законодательным органам власти, а не МНС РФ. Так, в истории налогообложения РФ подобный вопрос уже возникал ранее. Например, в ст.3 Федерального закона от 14 июня 1995 г. N 88-ФЗ "О государственной поддержке малого предпринимательства в РФ" было специально установлено, что к субъектам малого предпринимательства не относятся организации, в уставном капитале которых доля участия РФ, субъектов РФ превышает 25 процентов. Поэтому, для того чтобы рассматриваемое разъяснения налогового ведомства носило нормативный характер, необходимо внесение аналогичных ограничений в гл.26.2 Налогового кодекса РФ.
3. Организации, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период превышает 100 человек, не являются налогоплательщиками единого налога.
Порядок определения средней численности работников устанавливается Государственным комитетом РФ по статистике. В настоящее время средняя численность работников определяется в соответствии с Инструкцией по заполнению организациями сведений о численности работников и использовании рабочего времени в формах федерального государственного статистического наблюдения (утверждено Постановлением Госкомстата России от 07.12.98 N 121 по согласованию с Минэкономики России и Минтрудом России).
Налоговым периодом по единому налогу является календарный год. Отчетным периодом признается первый квартал, полугодие и девять месяцев. Таким образом, установленный лимит средней численности должен соблюдаться в первом квартале, за полугодие, за девять месяцев и за год в целом.
4. Организации, у которых остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов превышает 100 млн. рублей, не являются налогоплательщиками единого налога.
Остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов определяется в соответствии с законодательством РФ о бухгалтерском учете.
Основными документами, регулирующими порядок учета указанных активов, являются:
- Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01 (утв. приказом Минфина РФ от 30.03.2001 г. N 26н);
- Положение по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" ПБУ 14/2000 (утв. приказом Минфина РФ от 16.10.2000 г. N 91н).
К основным средствам относится имущество, в отношении которого единовременно выполняются следующие условия:
а) используется в производстве продукции при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
б) используется в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
в) организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;
г) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
В частности, к основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.
В составе основных средств учитываются также: капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); капитальные вложения в арендованные объекты основных средств; земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).
К нематериальным активам относятся объекты, в отношении которых единовременно выполняются следующие условия:
а) отсутствие материально-вещественной (физической) структуры;
б) возможность идентификации (выделения, отделения) организацией от другого имущества;
в) использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
г) использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
д) организацией не предполагается последующая перепродажа данного имущества;
е) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем;
ж) наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т.п.).
Например, к нематериальным активам могут быть отнесены объекты интеллектуальной собственности (исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности):
- исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;
- исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных;
- имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем;
- исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров;
- исключительное право патентообладателя на селекционные достижения.
В составе нематериальных активов учитываются также деловая репутация организации и организационные расходы (расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал организации).
В состав нематериальных активов не включаются интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду, поскольку они неотделимы от своих носителей и не могут быть использованы без них.
Остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов определяется в виде разницы между первоначальной (восстановительной) стоимостью и суммой, начисленной амортизации.
Выполнение указанного критерия по ограничению величины стоимости основных средств и нематериальных активов должно осуществляться не ежемесячно, например, на первое число каждого месяца, а ежедневно в течение всего налогового периода. При этом сумма начисленной амортизации должна определяться с учетом месяца, в котором осуществляется контрольный расчет стомиллионного ограничения. Данный порядок должен применяться, по нашему мнению, на основе следующих положений. Согласно ПБУ 6/01 и ПБУ 14/2000 амортизация начисляется ежемесячно (конкретной даты не установлено). Более того, в случае выбытия основного средства или нематериального актива амортизация прекращает начисляться с месяца, следующего за месяцем выбытия. Иными словами, если какое-либо основное средство выбывает 2 февраля, то амортизация по нему за февраль учитывается в бухгалтерском учете.
Пример.
Организация-А с 1 января 2003 года применяет упрощенную систему налогообложения. У данной организации имеется одно основное средство, которое было приобретено и введено в эксплуатацию в ноябре 2002 года. Первоначальная стоимость основного средства 60 млн. рублей. Срок полезного использования 5 лет. Ежемесячная сумма амортизации 1 млн. рублей (60:5:12). Начало начисления амортизации декабрь 2002 года.
15 февраля 2003 года организация-А купило другое основное средство за 42,5 млн. рублей. По состоянию на 15 февраля остаточная стоимость основных средств у организации-А составляет 99,5 млн. рублей (60 - 3 + 42,5; где: 60 - первоначальная стоимость, 3 - сумма амортизации, начисленной за декабрь 2002 г., январь и февраль 2003 г., 42,5 - стоимость приобретенного средства).
Если бы стоимость нового приобретенного основного средства составила 44 млн. рублей, то организация-А нарушила бы критерий по ограничению стоимости основных средств и нематериальных активов (60 - 3 + 44 = 101).
Для реализации данного критерия в ст.4 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" установлено, что организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, ведут бухгалтерский учет основных средств и нематериальных активов.
Для осуществления бухгалтерского учета данных активов необходимо соответствующее установление учетной политики организации.
В соответствии с ПБУ 6/01 в учетной политике организации отражается:
- лимит стоимости основных средств, подлежащих списанию на затраты по мере отпуска их в производство или эксплуатацию;
- способ оценки объектов основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами;
- способ начисления амортизационных отчислений по отдельным группам объектов основных средств, и др.
В соответствии с ПБУ 14/2000 в учетной политике организации отражается следующая информация:
- о способах оценки нематериальных активов, приобретенных не за денежные средства;
- о принятых организацией сроках полезного использования нематериальных активов (по отдельным группам);
- о способах начисления амортизационных отчислений по отдельным группам нематериальных активов;
- о способах отражения в бухгалтерском учете амортизационных отчислений по нематериальным активам.
5. Организации, у которых доход в течение года составляет более 15 миллионов рублей, не являются налогоплательщиками единого налога.
Доход организации определяется в соответствии с гл.25 Налогового кодекса РФ*(5). В состав дохода включаются доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества и имущественных прав, внереализационные доходы, определяемые соответственно ст.249 и 250 Налогового кодекса РФ.
При этом необходимо учитывать общее определение понятия "доходов". Так, согласно ст.41 Налогового кодекса РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки. Данное положение обозначает, что если какое-либо поступление не будет иметь экономической выгоды, то его стоимость не может считаться доходом.
Постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 20.05.2002 г. по делу N Ф09-1026/02-АК.
ООО "Столовая N 1" обратилось в Арбитражный суд Челябинской области с иском к ИМНС РФ по г.Южноуральску о признании недействительным решения в части начисления единого налога по упрощенной системе налогообложения, штрафа по п.1 ст.122 Налогового кодекса РФ и пеней. ИМНС РФ по г.Южноуральску обратилась в суд с встречным иском о взыскании штрафа.
Решением от 16.05.2001 иск удовлетворен. В удовлетворении встречного иска отказано. В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.
ИМНС РФ по г.Южноуральску с решением не согласна, просит его отменить, полагая, что денежные суммы, поступившие от арендаторов за услуги связи и коммунальные платежи, являются внереализационным доходом, то есть частью валовой выручки, установленной для ООО "Столовая N 1" в качестве объекта обложения единым налогом на совокупный доход.
Как следует из материалов дела, в ходе проведенной на ООО "Столовая N 1" выездной налоговой проверки (акт N 51 от 09.11.01) налоговым органом, среди прочих нарушений, установлено занижение единого налога на совокупный доход в связи с невключением в налогооблагаемую базу денежных сумм, поступивших от арендаторов за услуги связи и коммунальные платежи. Данное обстоятельство послужило основанием для принятия решения N 53 от 07.12.01 о доначислении единого налога на совокупный доход, а также пеней и штрафа за его несвоевременную уплату. Поскольку штраф добровольно не уплачен, налоговый орган обратился с встречным иском в суд о его взыскании.
Признавая первоначальные исковые требования ООО "Столовая N 1", суд исходил из того, что занижения налоговой базы по единому налогу на совокупный доход не было.
Данный вывод суда соответствует законодательству и обстоятельствам дела.
Согласно ст.3 Федерального закона "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства" валовая выручка, как объект обложения единым налогом организаций в упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности, исчисляется как сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг), продажной цены имущества и внереализационных доходов.
Оплата арендаторами услуг связи и коммунальных услуг путем перечисления денежных средств предварительно на счет арендатора, который в дальнейшем рассчитывается с организациями, непосредственно оказывающим данные услуги, не является ни выручкой от реализации услуг, ни внереализационным доходом арендодателя.
Ошибочное отражение данных операций на счетах бухгалтерского учета ООО "Столовая N 1" не влечет возникновения у него объекта налогообложения единым налогом.
Учитывая изложенное, основания для отмены судебного акта не имеется, кассационная жалоба удовлетворению не подлежит.
6. Следующие виды организаций в силу занятия ими специфическими видами деятельности не являются налогоплательщиками единого налога:
- банки;
- страховщики;
- негосударственные пенсионные фонды;
- инвестиционные фонды;
- профессиональные участники рынка ценных бумаг;
- ломбарды;
- организации, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых;
- организации, занимающиеся игорным бизнесом.
Статус банков, страховщиков, негосударственных пенсионных фондов, инвестиционных фондов, профессиональных участников рынка ценных бумаг, ломбардов определяется в соответствии с действующим гражданским законодательством.
Перечень подакцизных товаров, производство которых лишает организацию права на переход к упрощенной системе налогообложения закреплен в ст.181 Налогового кодекса РФ. Согласно данной статье к подакцизным товарам, в частности относятся:
1) спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением спирта коньячного;
2) спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9 процентов (за исключением лекарственных средств)
3) алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино и иная пищевая продукция с объемной долей этилового спирта более 1,5 процента, за исключением виноматериалов);
4) пиво;
5) табачная продукция;
6) автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.);
7) автомобильный бензин;
8) дизельное топливо;
9) моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей;
10) прямогонный бензин.
Определение полезного ископаемого закреплено в ст.337 Налогового кодекса РФ. К полезным ископаемым относится продукция горнодобывающей промышленности и разработки карьеров (если иное не предусмотрено п.3 ст.337 Налогового кодекса РФ), содержащаяся в фактически добытом (извлеченном) из недр (отходов, потерь) минеральном сырье (породе, жидкости и иной смеси), первая по своему качеству соответствующая государственному стандарту РФ, стандарту отрасли, региональному стандарту, международному стандарту, а в случае отсутствия указанных стандартов для отдельного добытого полезного ископаемого - стандарту организации (предприятия).
Согласно ст.3 Закона РФ от 21 февраля 1992 г. N 2395-1 "О недрах" перечень полезных ископаемых, относимых к общераспространенным, определяется органом государственной власти РФ совместно с субъектами РФ.
К организациям, занимающимся игорным бизнесом, относятся организации, являющиеся налогоплательщиками налога на игорный бизнес. В настоящий момент, данный налог уплачивается в соответствии с Федеральным законом от 31 июля 1998 г. N 142-ФЗ "О налоге на игорный бизнес". После принятия соответствующей главы Налогового кодекса РФ данный налог будет уплачиваться согласно принятой главе.
7. Следующие организации, применяющие иные специальные налоговые режимы, не являются налогоплательщиками единого налога:
- организации, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции (соответствующие нормы законодательства о конкретном налоге НДС, налоге на прибыль и др.);
- организации, переведенные на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в соответствии с гл.26.3 Налогового кодекса РФ;
- организации, переведенные на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) в соответствии с гл.26.1 Налогового кодекса РФ.
———————————————————————————————————————————————————————————————————————
| Налогоплательщики - организации |
|———————————————————————————————————————————————————————————————————————|
|- не имеют филиалов и (или) представительств; |
|- доля участия в этих организациях других организаций не превышает 25|
|процентов; |
|- средняя численность работников не превышает 100 человек; |
|- остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов не 100|
|миллионов рублей; |
|- доход в течение года составляет не более 15 миллионов рублей; |
|- не занимаются специфическими видами деятельности (банки, ломбарды и|
|т.д.); |
|- не применяют иные специальные налоговые режимы |
———————————————————————————————————————————————————————————————————————
2. Налогоплательщики - индивидуальные предприниматели
Индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, признаются налогоплательщиками (лицами, обязанными уплачивать налог) единого налога, если они соответствуют следующим критериям:
1) средняя численность работников не превышает 100 человек;
2) доход в течение года составляет не более 15 миллионов рублей;
3) остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов не превышает 100 миллионов рублей;
4) не занимаются специфическими видами деятельности (нотариусы и т.д.);
5) не применяют иные специальные налоговые режимы.
1. Порядок определения средней численности работников устанавливается Государственным комитетом РФ по статистике. В настоящее время средняя численность работников определяется в соответствии с Инструкцией по заполнению организациями сведений о численности работников и использовании рабочего времени в формах федерального государственного статистического наблюдения (утверждено Постановлением Госкомстата России от 07.12.98 N 121 по согласованию с Минэкономики России и Минтрудом России). При этом установленный лимит средней численности должен соблюдаться по следующим периодам: в первом квартале, за полугодие, за девять месяцев и за год в целом.
2. При определении величины дохода индивидуального предпринимателя учитывают только доходы, полученные от предпринимательской деятельности. Иные виды доходов как, например, заработная плата за выполнение трудовых обязанностей, доходы от продажи личного имущества и др., не учитываются при определении рассматриваемого лимита.
3. Индивидуальные предприниматели, у которых остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов превышает 100 млн. рублей, не являются налогоплательщиками единого налога.
Данное положение закреплено в п.4 ст.346.13 Налогового кодекса РФ (в ред. изм. и доп. от 24.12.2002 г. N 104-ФЗ). При этом необходимо отметить, что указанное правило неприменимо, так как у индивидуальных предпринимателей бухгалтерский учет отсутствует
4. Следующие индивидуальные предприниматели, занимающиеся специфическими видами деятельности, не являются налогоплательщиками единого налога:
- профессиональные участники рынка ценных бумаг;
- индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых;
- индивидуальные предприниматели, занимающиеся игорным бизнесом;
- нотариусы, занимающиеся частной практикой.
5. Следующие индивидуальные предприниматели, применяющие иные специальные налоговые режимы, не являются налогоплательщиками единого налога:
- индивидуальные предприниматели, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции;
- индивидуальные предприниматели, переведенные на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в соответствии с гл.26.3 Налогового кодекса РФ;
- организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) в соответствии с гл.26.1 Налогового кодекса РФ.
Комментарии по видам деятельности и специальным налоговым режимам рассмотрены ранее в разделе 1 "Налогоплательщики - организации" настоящей главы.
Определение индивидуальных предпринимателей для целей налогообложения закреплено в ст.11 Налогового кодекса РФ. Согласно данной норме индивидуальные предприниматели - это физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также частные нотариусы, частные охранники, частные детективы.
При этом необходимо помнить, что нотариусы в силу прямого запрета не могут являться налогоплательщиками единого налога и применять упрощенную систему налогообложения.
В отношении частных охранников также хотелось бы отметить следующее.
Согласно ст.11 Закона РФ от 11 марта 1992 N 2487-1 "О частной детективной и охранной деятельности в Российской Федерации" оказание услуг в сфере охранной деятельности разрешается только организациям, специально учреждаемым для их выполнения. Частные охранники, имеющие лицензию на право оказания охранных услуг и осуществляющие свою деятельность на основании трудовых соглашений, заключаемых со службами безопасности организаций (частными охранными предприятиями), являются работниками по отношению к данным организациям. В связи с этим, по нашему мнению, частные охранники не должны применять упрощенную систему налогообложения.
———————————————————————————————————————————————————————————————————————
| Налогоплательщики - предприниматели |
|———————————————————————————————————————————————————————————————————————|
|- физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осущес-|
|твляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического|
|лица; |
|- частные детективы |
|———————————————————————————————————————————————————————————————————————|
|- средняя численность работников не превышает 100 человек; |
|- доход в течение года составляет не более 15 миллионов рублей; |
|- остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов не|
|превышает 100 миллионов рублей; |
|- не занимаются специфическими видами деятельности (нотариусы и т.д.) |
|- не применяют иные специальные налоговые режимы |
———————————————————————————————————————————————————————————————————————
«все книги «к разделу «содержание Глав: 17 Главы: 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. 11. >