Глава III. Возникновение и прекращение действия упрощенной системы налогообложения

1. Переход на упрощенную систему налогообложения

В статье 346.13 Налогового кодекса РФ установлены два способа перехода на упрощенную систему налогообложения:

1) для ранее созданных (зарегистрированных) организаций и индивидуальных предпринимателей;

2) для вновь созданных (зарегистрированных) организаций и индивидуальных предпринимателей.

1.1. Первый способ перехода

Первый способ перехода на упрощенную систему заключается в следующем.

Переход на упрощенную систему в данном случае осуществляется после постановки на налоговый учет организаций или индивидуальных предпринимателей. Иными словами, данные организации или индивидуальные предприниматели уже применяли общий режим налогообложения. При этом не имеют значения никакие показатели: осуществляли ли они деятельность или нет; получали ли прибыль (доход) или не получали и др.

Например, организация-А создана 15 февраля 2000 г. Заявление о постановке на налоговый учет организация-А подала 20 февраля 2000 г. 20 ноября 2002 г. организация-А подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения в общем порядке.

Организация-Б создана 15 февраля 2003 г. При этом 20 февраля 2003 г. было подано лишь заявление о постановке на налоговый учет. В этом случае организация-Б подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения в общем порядке в октябре-ноябре 2003 г.

Если бы организация-Б 20 февраля 2003 г. вместе с заявлением о постановке на налоговый учет подала заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, то она бы применяла данную систему с момента создания (с 15 февраля 2003 г.).

В предыдущей главе настоящего издания помимо налогоплательщиков была выделена отдельная группа субъектов, претендующих на применение упрощенной системы налогообложения (претенденты). При данном способе перехода на упрощенную систему налогообложения необходимо вести речь именно о претендентах.

Претенденты-организации - это организации, которые желают перейти на упрощенную систему налогообложения, и доход от реализации которых по итогам девяти месяцев не превышает 11 млн. рублей (без учета налога на добавленную стоимость и налога с продаж).

Таким образом, единственным условием для прохождения стадии перехода на упрощенную систему налогообложения является сохранение лимита размера дохода от реализации. Данное условие должно применяться в следующем порядке.

Доход от реализации по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, не превышает 11 млн. рублей (без учета налога на добавленную стоимость и налога с продаж).

Доход от реализации определяется в соответствии со ст.249 Налогового кодекса РФ, то есть в порядке, установленном для исчисления налога на прибыль*(6). Согласно указанной статье доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

Реализацией товаров (работ, услуг) согласно ст.39 Налогового кодекса РФ признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами, услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ, возмездное оказание услуг.

Безвозмездная передача товаров (работ, услуг) согласно гл.25 Налогового кодекса РФ в качестве реализации не рассматривается.

Определение понятия товаров, работ, услуг для целей налогообложения установлено в ст.38 Налогового кодекса РФ.

Товаром признается любое имущество (виды объектов гражданских прав за исключением имущественных, относящиеся к имуществу), реализуемое либо предназначенное для реализации.

Работой признается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организаций и (или) физических лиц.

Услугой признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.

Доходы по аренде для целей налогообложения прибыли в соответствии со ст.250 Налогового кодекса РФ относятся к внереализационным доходам, если они не рассматриваются налогоплательщиком в качестве доходов от реализации.

При формировании доходов от реализации необходимо учитывать положения п.3 ст.39 Налогового кодекса РФ. В данном пункте перечислены операции, связанные с переходом права собственности, но не признаваемые для целей налогообложения реализацией.

Следовательно, эти операции не могут также участвовать при определении дохода от реализации.

К таким операциям в частности относятся:

- осуществление операций, связанных с обращением российской или иностранной валюты (за исключением целей нумизматики);

- передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества организации ее правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации этой организации;

- передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью;

- передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер (в частности, вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклады по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), паевые взносы в паевые фонды кооперативов);

- передача имущества в пределах первоначального взноса участнику хозяйственного общества или товарищества (его правопреемнику или наследнику) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества, а также при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками;

- передача имущества в пределах первоначального взноса участнику договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или его правопреемнику в случае выдела его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или раздела такого имущества;

- изъятие имущества путем конфискации, наследование имущества, а также обращение в собственность иных лиц бесхозяйных и брошенных вещей, бесхозяйных животных, находки, клада в соответствии с нормами Гражданского кодекса РФ.

Претенденты-предприниматели - это индивидуальные предприниматели, которые желают перейти на упрощенную систему налогообложения.

Иными словами, никаких специальных условий для претендентов-предпринимателей гл.26.2 Налогового кодекса РФ не устанавливает.

Помимо перечисленного, одинаковым ограничением для перехода на упрощенную систему налогообложения, как для организаций, так и для индивидуальных предпринимателей, является требование п.7 ст.346.13 Налогового кодекса РФ.

Согласно данной норме налогоплательщик, перешедший с упрощенной системы налогообложения на общий режим налогообложения, вправе вновь перейти на упрощенную систему налогообложения не ранее чем через один год после того, как он утратил право на применение упрощенной системы налогообложения.

Указанное положение означает что, если организация или индивидуальный предприниматель, побывав на упрощенной системе, переходит на общий режим налогообложения, то последующий переход на упрощенную систему налогообложения возможен лишь через один год. При этом необходимо отметить, что данное положение должно применяться только после 1 января 2003 года. Все отношения по переходу на упрощенную систему и возврату к общей системе, прошедшие до указанной даты, в расчет не принимаются.

Например, организация в 2001 году была переведена на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности. В 2002 году данная организация применяла общую систему налогообложения. С 1 января 2003 года организация перешла на новую упрощенную систему налогообложения. С 1 января 2004 года организация вернулась к общей системе налогообложения. В этих условиях повторно (согласно гл.26.2 Налогового кодекса РФ) перейти к упрощенной системе налогообложения данная организация может с 1 января 2005 года.

Другие варианты применения данного правила будут рассмотрены после анализа способов прекращения права на применения упрощенной системы налогообложения.

Организации и индивидуальные предприниматели, желающие перейти на упрощенную систему налогообложения, подают в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, начиная с которого налогоплательщики переходят на упрощенную систему налогообложения, в налоговый орган по месту своего нахождения (месту жительства) заявление.

При этом организации в заявлении о переходе на упрощенную систему налогообложения сообщают о размере доходов за девять месяцев текущего года.

Например, если организация желает перейти на упрощенную систему налогообложения с 1 января 2003 года, то она подает заявление в налоговый орган в период с 1 октября по 30 ноября 2002 года.

Если организация желает перейти на упрощенную систему налогообложения с 1 января 2004 года, то она подает заявление в налоговый орган в период с 1 октября по 30 ноября 2003 года.

Форма заявления о переходе на упрощенную систему налогообложения утверждена приказом МНС РФ от 19.09.2002 г. N ВГ-3-22/495. Указанная форма необязательна и носит рекомендательный характер (п.5 названного приказа). Следует отметить, что официальная форма заявления не очень удачна, поскольку в ней претендент должен сообщить сведения, обязанность по сообщению которых гл.26.2 Налогового кодекса РФ не установлена. В связи с этим рекомендуем использовать произвольную форму заявления.

Также не предусмотрено Налоговым кодексом РФ совершение каких-либо проверочных действий и составление налоговыми органами уведомлений о возможности (невозможности) применения упрощенной системы налогообложения. Процедура перехода на упрощенную систему налогообложения носит заявительный (а не разрешительный) характер. Поэтому выдача уведомлений о возможности применения упрощенной системы не оправдана с экономической точки зрения. Составление уведомлений о невозможности применения упрощенной системы будет оправдано только в отношении организаций, у которых доход от реализации превысил 11 млн. рублей, или при нарушении однолетнего запрета на возврат к упрощенной системе.

Более того, Минфин РФ в своем письме от 04.10.2002 г. N 04-00-11 придерживается аналогичной точки зрения. Так, в указанном письме отмечено следующее.

Рассматривая этот вопрос, прежде всего, необходимо учесть, что, в отличие от существовавшей одноименной системы, переход на упрощенную систему налогообложения, предусмотренную гл.26.2 Кодекса, носит исключительно заявительный характер.

Выдача налоговым органом какого-либо документа, подтверждающего правомочность работы налогоплательщика по упрощенной системе налогообложения, этой главой не предусмотрена.

При этом следует учесть, что в заявлении, которое должно быть подано в налоговый орган в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, начиная с которого налогоплательщик переходит на упрощенную систему, указывается только размер доходов за первые девять месяцев текущего года (данное требование применяется только в отношении организаций).

Представление в налоговый орган других документов в виде выписок из баланса или в иной форме гл.26.2 Кодекса не предусмотрено, равно как не предусмотрено на этом этапе и проведение налоговым органом каких-либо специальных проверок соблюдения налогоплательщиками условий для перехода на упрощенную систему налогообложения или затребование у налогоплательщиков иной дополнительной информации по этому вопросу. То есть никаких специальных подтверждений соблюдения условий перехода не требуется, а вся ответственность за соблюдение требований гл.26.2 лежит на самом налогоплательщике.

Вместе с тем если в последующем в рамках реализации органами МНС России предоставленных им Кодексом прав, в том числе при осуществлении контрольной работы, будут выявлены факты допущения лицом, перешедшим на упрощенную систему, обстоятельств, не допускающих перехода на ее применение, предусмотренных в ст.346.12 Кодекса, то налоговые обязательства такого налогоплательщика (включая уплату пени и штрафов) подлежат пересчету начиная с того года, с которого налогоплательщик перешел на эту систему. При этом следует учесть, что такие факты могут быть установлены налоговым органом не только при проведении выездных или камеральных налоговых проверок, но и путем затребования у налогоплательщика пояснений или иных документов, подтверждающих правильность исчисления единого налога, в соответствии с полномочиями, предоставленными налоговым органам ст.31 Кодекса.

Таким образом, налоговый орган не имеет права предъявлять организациям или индивидуальным предпринимателям никаких иных требований кроме тех, которые закреплены в отношении процедуры перехода на упрощенную систему налогообложения. Данное положение обусловлено тем, что предъявлять требования, которые установлены для налогоплательщиков, к лицам, подающим заявления, необоснованно. Налогоплательщиками, указанные лица станут только с 1 января следующего года. На момент подачи заявления они являются лишь претендентами. Более того, на момент подачи заявления претендент вообще может не обладать признаками налогоплательщика (например, может заниматься игорным бизнесом). Однако, это не может являться основанием для отказа в переходе на упрощенную систему налогообложения. Главное чтобы на 1 января соответствующего года у него присутствовали все признаки налогоплательщики единого налога.

В связи с этим можно выделить следующие правомерные требования налоговых органов.

1. Организация или индивидуальный предприниматель обязаны подать заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения.

2. Заявление подается в период с 1 октября по 30 ноября.

3. Заявление подается организацией по месту своего нахождения, индивидуальным предпринимателем по месту жительства.

4. В заявлении организации указывается доход от реализации за 9 месяцев, который должен быть не более 11 млн. рублей.

5. В 2003 году и позднее налоговый орган вправе отказать в переходе на упрощенную систему налогообложения организациям и индивидуальным предпринимателям по причине однолетнего ограничения после возврата на общую систему налогообложения.

Не основанными на законодательстве о налогах и сборах являются следующие требования налоговых органов.

1. Налоговые органы не вправе запрещать организациям и индивидуальным предпринимателям переход на упрощенную систему налогообложения, если они на момент подачи заявления осуществляют виды деятельности и применяют специальные режимы налогообложения, предусмотренные в п.3 ст.346.12 Налогового кодекса РФ.

Иными словами, неправомерен отказ в отношении следующих лиц:

- организаций, имеющих филиалы и (или) представительства;

- банков;

- страховщиков;

- негосударственных пенсионных фондов;

- инвестиционных фондов;

- профессиональных участников рынка ценных бумаг;

- ломбардов;

- организаций и индивидуальных предпринимателей, занимающихся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых;

- организаций и индивидуальных предпринимателей, занимающихся игорным бизнесом;

- нотариусов;

- организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся участниками соглашений о разделе продукции;

- организаций и индивидуальных предпринимателей, переведенных на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;

- организаций и индивидуальных предпринимателей, переведенных на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей;

- организаций, в которых доля непосредственного участия других организаций составляет более 25 процентов.

- организаций и индивидуальных предпринимателей, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период, превышает 100 человек;

- организаций, у которых стоимость амортизируемого имущества, находящегося в их собственности, превышает 100 млн. рублей.

Следует признать, что большинство указанных случаев является экзотическими (например, банки, страховщики и т.д.). Однако вполне распространенным случаем может быть ситуация, когда организация на момент подачи заявления о переходе на упрощенную систему имеет филиал или представительство, а к 1 января нового года указанный филиал или представительство закрывается.

2. Налоговые органы не вправе при подаче заявления о переходе на упрощенную систему налогообложения требовать от организации или индивидуального предпринимателя выполнения иных, не предусмотренных законодательством о налогах и сборах, действий.

Например, неправомерными при этом будут являться следующие требования:

- требование налоговых органов погасить всю имеющуюся недоимку по иным налогам;

- требование налоговых органов погасить задолженность по оплате пени и штрафных санкций;

- требование налоговых органов собрать подписи-разрешения об отсутствии "налоговой задолженности" по различным отделам инспекции по налогам и сборам и др.

1.2. Второй способ перехода

Второй способ перехода на упрощенную систему заключается в следующем.

Данный способ перехода используется теми организациями и индивидуальными предпринимателями, которые хотят применять упрощенную систему налогообложения с момента их создания (регистрации).

В связи с этим данные субъекты должны обладать признаками налогоплательщика единого налога также с момента создания (регистрации).

Вновь созданные организации и вновь зарегистрированные индивидуальные предприниматели, желающие перейти на упрощенную систему налогообложения с момента их создания (регистрации), должны подать заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения одновременно с подачей заявления о постановке на учет в налоговых органах.

В этом случае организации и индивидуальные предприниматели вправе применять упрощенную систему налогообложения в текущем календарном году с момента создания организации или с момента регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя.

Согласно ст.83 Налогового кодекса РФ заявление о постановке на учет организации или индивидуального предпринимателя подается в налоговый орган соответственно по месту нахождения или по месту жительства в течение 10 дней после их государственной регистрации.

При этом возможна ситуация, когда заявление о постановке на налоговый учет будет подано в первые дни отведенного десятидневного срока. Можно ли будет в этом случае до окончания десятидневного срока подать заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения?

Конечно же, лучше данной ситуации избегать и подавать оба заявления одновременно. Вместе с тем, в аналогичных ситуациях законодательство о налогах и сборах разрешает такое положение. Например, при подаче налоговой декларации ранее установленного срока, можно подать новую декларацию до истечения указанного срока. При этом должна приниматься во внимание новая декларация.

Таким образом, данный способ применяется организациями и индивидуальными предпринимателями, которые успели вовремя подать заявление о переходе.

Если вновь созданная организация или вновь зарегистрированный индивидуальный предприниматель нарушили установленный срок, то они вправе перейти на упрощенную систему налогообложения по правилам первого способа (путем подачи заявления с 1 октября по 30 ноября соответствующего года).

 ———————————————————————————————————————————————————————————————————————

|                      Переход на упрощенную систему                    |

 ———————————————————————————————————————————————————————————————————————

 ———————————————————————————————————————————————————————————————————————

|                         Первый способ перехода                        |

|———————————————————————————————————————————————————————————————————————|

|Организации  (доход  от|с 1 октября по 30 нояб-|                       |

|реализации не более  11|ря подают  заявление  в|                       |

|млн.руб.)              |                       |Налоговый орган по мес-|

|Индивидуальные предпри-|  ———————————————————> |ту  нахождения   (месту|

|ниматели               |                       |жительства)            |

 ———————————————————————————————————————————————————————————————————————

 ———————————————————————————————————————————————————————————————————————

|                         Второй способ перехода                        |

|———————————————————————————————————————————————————————————————————————|

|Вновь созданные органи-|вместе  с  заявлением о|                       |

|зации                  |постановке на налоговый|                       |

|Вновь  зарегистрирован-|учет подают заявление в|                       |

|ные индивидуальные пре-|                       |Налоговый орган по мес-|

|дприниматели           | ———————————————————>  |ту  нахождения   (месту|

|                       |                       |жительства)            |

 ———————————————————————————————————————————————————————————————————————

2. Прекращение действия упрощенной системы налогообложения

Действие упрощенной системы налогообложения прекращается в добровольном или обязательном порядке.

2.1. Добровольный порядок прекращения действия упрощенной системы

Налогоплательщики (организации и индивидуальные предприниматели), перешедшие на упрощенную систему налогообложения, обязаны применять ее на протяжении всего налогового периода, если не наступят основания для обязательного прекращения действия упрощенной системы или не будут нарушены условия признания субъекта налогоплательщиком.

Так, согласно п.3 ст.346.13 Налогового кодекса РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, не вправе до окончания налогового периода перейти на общий режим налогообложения, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения, вправе перейти на общий режим налогообложения с начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган не позднее 15 января года, в котором он предполагает перейти на общий режим налогообложения.

Рекомендуемая форма уведомления об отказе от применения упрощенной системы налогообложения утверждена приказом МНС РФ от 19.09.2002 г. N ВГ-3-22/495.

Таким образом, добровольный отказ от применения упрощенной системы налогообложения возможен только начиная с нового календарного года. При этом в налоговый орган по месту учета не позднее 15 января нового года необходимо направить уведомление об отказе.

2.2. Обязательный порядок прекращения действия упрощенной системы

Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, утрачивают право на ее применение и переходят на общую систему налогообложения в следующих случаях:

1) если по итогам налогового (отчетного) периода их доход превысит 15 млн. рублей;

2) если остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов превысит 100 млн. рублей.

Порядок исчисления стоимости имущества и определение величины дохода был рассмотрен во второй главе настоящего издания.

Для организаций в состав дохода включаются доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества и имущественных прав и внереализационные доходы, определяемые соответственно ст.249 и ст.250 Налогового кодекса РФ.

Индивидуальные предприниматели при определении объекта налогообложения учитывают только доходы, полученные от предпринимательской деятельности.

Налогоплательщик (организация, индивидуальный предприниматель) считается перешедшим на общий режим налогообложения с начала того квартала, в котором было допущено превышение установленных для него критериев.

Следовательно, если по итогам налогового (отчетного) периода доход налогоплательщика превысит 15 млн. рублей или остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов превысит 100 млн. рублей, то такой налогоплательщик считается перешедшим на общий режим налогообложения с начала того квартала, в котором было допущено это превышение.

При этом налогоплательщик обязан сообщить в налоговый орган о переходе на общий режим налогообложения в течение 15 дней по истечении отчетного (налогового) периода, в котором произошло превышение установленных лимитов (формально в п.5 ст.346.14 НК РФ сообщение требуется лишь в случае превышения величины лимита дохода - прим. авт.).

Рекомендуемая форма сообщения об утрате права на применение упрощенной системы налогообложения утверждена приказом МНС РФ от 19.09.2002 г. N ВГ-3-22/495.

Например, доход от предпринимательской деятельности индивидуального предпринимателя за первый квартал 2003 года составил 8 млн. руб. За полугодие 2003 года - 14 млн. руб. За девять месяцев 2003 года - 16 млн. руб. В этом случае, начиная с 1 июля 2003 года, индивидуальный предприниматель переходит на общий режим налогообложения. Сообщение о переходе на общий режим налогообложения индивидуальный предприниматель должен подать не позднее 15 октября 2003 г.

Обязательный порядок прекращения действия упрощенной системы налогообложения не приводит к применению никаких финансовых санкций (п.4 ст.346.13 Налогового кодекса РФ).

Во-первых, суммы налогов, подлежащих уплате при использовании общего режима налогообложения, исчисляются и уплачиваются в порядке, предусмотренном законодательством РФ о налогах и сборах для вновь созданных организаций или вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей.

Во-вторых, данные организации и индивидуальные предприниматели не уплачивают пени и штрафы за несвоевременную уплату ежемесячных платежей в течение того квартала, в котором они перешли на общий режим налогообложения.

Пример (все данные условны и рассматриваются только в отношении налога на прибыль).

Доход организации за первый квартал 2003 года составил 8 млн. руб. За полугодие 2003 года - 14 млн. руб. За девять месяцев 2003 года - 16 млн. руб. В этом случае, начиная с 1 июля 2003 года, организация переходит на общий режим налогообложения. Сообщение о переходе на общий режим налогообложения организация должна подать не позднее 15 октября 2003 г. При этом 1 июля 2003 г. условно считается для данной организации "датой создания (регистрации)".

Согласно п.6 ст.286 Налогового кодекса РФ по налогу на прибыль организации, созданные после 1 января 2002 года, начинают уплачивать ежемесячные авансовые платежи по истечении полного квартала с даты их государственной регистрации. Следовательно, начиная с четвертого квартала 2003 года, организация должна уплачивать ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль.

Таким образом, за свой первый отчетный период по налогу на прибыль организация должна не позднее 28 октября 2003 года уплатить налог и сдать налоговую декларацию. В четвертом квартале 2003 года (который для организации фактически является вторым отчетным периодом) организация уплачивает ежемесячные авансовые платежи в сумме равной одной трети суммы авансового платежа налога на прибыль, уплаченного за первый для нее квартал.

 ———————————————————————————————————————————————————————————————————————

|               Прекращение действия упрощенной системы                 |

 ———————————————————————————————————————————————————————————————————————

 ———————————————————————————————————————————————————————————————————————

|     Добровольный порядок прекращения действия упрощенной системы      |

|———————————————————————————————————————————————————————————————————————|

|По уведомлению налогоплательщика, начиная с нового календарного года   |

|Уведомление направляется в налоговый орган не позднее 15 января        |

 ———————————————————————————————————————————————————————————————————————

 ———————————————————————————————————————————————————————————————————————

|     Обязательный порядок прекращения действия упрощенной системы      |

|———————————————————————————————————————————————————————————————————————|

|Организации и индивидуальные  предприниматели,  применяющие  упрощенную|

|систему налогообложения, утрачивают право на ее применение и  переходят|

|на общую систему налогообложения:                                      |

|1) если по итогам налогового (отчетного) периода  их  доход превысит 15|

|млн.рублей;                                                            |

|2) если остаточная стоимость основных средств  и нематериальных активов|

|превысит 100 млн. рублей.                                              |

 ———————————————————————————————————————————————————————————————————————

 ———————————————————————————————————————————————————————————————————————

|  Переход на общий режим налогообложения осуществляется с начала того  |

|          квартала, в котором было допущено указанное превышение.      |

 ———————————————————————————————————————————————————————————————————————

 ———————————————————————————————————————————————————————————————————————

|Сообщение в налоговый орган о переходе  на  общий режим налогообложения|

|подается в течение 15 дней по истечении отчетного (налогового) периода,|

|в котором  произошло  превышение установленных лимитов.                |

 ———————————————————————————————————————————————————————————————————————

2.3. Повторный переход на упрощенную систему налогообложения

В соответствии с п.7 ст.346.13 Налогового кодекса РФ налогоплательщик, перешедший с упрощенной системы налогообложения на общий режим налогообложения, вправе вновь перейти на упрощенную систему налогообложения не ранее чем через один год после того, как он утратил право на применение упрощенной системы налогообложения.

При этом хотелось бы отметить, что поскольку новая упрощенная система начинает применяться с 2003 года, то все случаи применения прежней упрощенной системы не учитываются.

Исходя из анализа вышеназванной нормы, можно сделать следующие выводы.

1. Данное положение применяется в отношении организаций и индивидуальных предпринимателей.

2. Данное положение применяется при любом способе утраты права на применение упрощенной системы налогообложения (как при добровольном, так и при обязательном способе).

3. Однолетний срок запрета начинает исчисляться с момента утраты права.

Пример 1. В течение 2003 года организация применяла упрощенную систему налогообложения. В 2004 году в добровольном порядке организация отказалась от применения упрощенной системы и перешла на общий порядок уплаты налогов. Вновь право на применение упрощенной системы налогообложения возникнет в 2005 году. При этом заявление подается в общем порядке в период с 1 октября по 30 ноября 2004 года.

Пример 2. Организация перешла с упрощенной системы налогообложения на общую систему в обязательном порядке (доход превысил 15 млн. руб.), начиная с 1 июля 2003 года. Однолетний срок истекает 1 июля 2004 года. В этих условиях организация вправе вновь перейти на упрощенную систему налогообложения с 1 января 2005 года. При этом заявление подается в общем порядке в период с 1 октября по 30 ноября 2004 года.

2.4. Нарушение условий применения упрощенной

системы налогообложения

В главе второй настоящего издания были подробно рассмотрены признаки налогоплательщиков-организаций и налогоплательщиков индивидуальных предпринимателей.

В настоящей главе мы рассмотрели также обязательный порядок прекращения действия упрощенной системы налогообложения (превышение лимита дохода и остаточной стоимости активов).

При этом остаются иные обязательные критерии признания организаций и индивидуальных предпринимателей налогоплательщиками по единому налогу. В случае нарушения иных признаков налогоплательщиков возникает ситуация налоговой ошибки.

В отношении организаций речь идет о следующих нарушениях:

1) создание филиалов и (или) представительств;

2) образование доли участия в этих организациях других организаций в сумме более 25 процентов;

3) превышение допустимой средней численности работников в 100 человек;

4) занятие специфическими видами деятельности (игорный бизнес, ломбарды и т.д.);

5) применение иного специального налогового режима.

В отношении индивидуальных предпринимателей речь идет о следующих нарушениях:

1) превышение допустимой средней численности работников в 100 человек;

2) занятие специфическими видами деятельности (игорный бизнес и т.д.);

3) применение иного специального налогового режима.

Если в период применения упрощенной системы налогообложения организация или индивидуальный предприниматель допустит какое-либо из указанных выше нарушений, то она (он) перестает быть налогоплательщиком единого налога.

При этом, по нашему мнению, переход на общую систему налогообложения в этом случае должен также осуществляться с начала того квартала, в котором произошло данное нарушение. Однако, льготный порядок перехода к общей системе налогообложения, который предусмотрен при обязательном переходе, в данном случае не применяется. Следовательно, организация и индивидуальный предприниматель должны будут доплатить соответствующие налоги и пени и сдать соответствующие налоговые декларации. Для того чтобы не были предъявлены штрафные санкции, необходимо выполнить условия, установленные ст.81 Налогового кодекса РФ.