2.5.5. Определение цены по договору

При анализе стоимости по договору следует обратить внимание на следующие моменты:

- установление цены на каждый вид товаров, работ, услуг;

- наличие либо отсутствие в цене НДС;

- установление цены в условных единицах.

В связи с тем, что все материальные ценности, работы, услуги учитываются по разным счетам, их стоимостная оценка должна быть определена отдельно. Данное требование согласовывается с требованием об отдельном определении имущества и обязательств, составляющих предмет договора.

В соответствии с п.1 ст.168 НК РФ реализация товаров (работ, услуг) предприятиями производится по ценам (тарифам), увеличенным на сумму НДС.

Из этого следует, что порядок формирования цены регулируется не только нормами гражданского права, но и налоговым законодательством. Таким образом, конечная цена на товар имеет две составляющие:

 ———————————————————            ———————————————————          ———————————

|    Цена товара    |     =    |   (Цена без НДС)  |   +    |     НДС   |

 ———————————————————            ———————————————————          ———————————

Если товары (работы, услуги) подлежат обложению НДС, то указанную оговорку можно сделать двумя равнозначными способами:

240 у.е. "с учетом НДС";

200 у.е. "без учета НДС".

В обоих случаях покупатель обязан будет заплатить вам сумму в размере 240 у.е., в том числе НДС 40 у.е.

В том случае, когда операции по реализации товаров (работ, услуг) освобождены от НДС, необходимо указать, что данный товар (работа, услуга) освобожден от налогообложения по НДС любым способом, например:

300 у.е. "Без налога (НДС)" либо

300 у.е. "НДС не предусмотрен" и др.

При этом необходимо учитывать, что первый вариант ("Без налога (НДС)") закреплен в п.5 ст.168 НК РФ в качестве типовой надписи в расчетных документах, которые составляются по необлагаемым НДС товарам (работам, услугам).

Вместе с тем, если все же ваш контрагент по договору поставки (по причине неясного составления договорных документов) не доплатил сумму НДС, то указанную часть цены можно попытаться взыскать по суду.

При этом необходимо учитывать, что исковым требованием будет являться требование о взыскании недоплаченной суммы цены по договору в размере суммы НДС (поскольку сумма НДС, как было рассмотрено в начале настоящей главы, является составной частью цены товара). Требование о взыскании суммы НДС в данном случае не подходит, поскольку налоги могут взыскиваться только налоговыми органами.

Судебно-арбитражная практика. Подобное дело о взыскании недоплаты по договору в размере суммы НДС было предметом рассмотрения ВАС РФ. Так, Президиум ВАС РФ в п.9 Информационного письма от 10 декабря 1996 г. N 9 "Обзор судебной практики применения законодательства о налоге на добавленную стоимость" указал, что "продавцом товаров (работ, услуг) могут быть взысканы с покупателя не уплаченные при расчетах за реализованный товар суммы, составляющие НДС".

При рассмотрении дела арбитражный суд исходил из следующего. В силу ст.454 ГК РФ продавец и покупатель самостоятельно определяют цену реализуемой вещи. Однако в силу Закона РФ "О налоге на добавленную стоимость" согласованная сторонами цена подлежит увеличению на сумму НДС.

В рассматриваемом договоре при указании цены продукции стороны не сделали оговорку о включении НДС в соответствующую сумму. При таких обстоятельствах у покупателя не было оснований в ходе осуществления расчетов за реализованную продукцию отказываться от уплаты суммы, составляющей НДС (п.9 Информационного письма от 10 декабря 1996 г. N 9 "Обзор судебной практики применения законодательства о налоге на добавленную стоимость" // Вестник ВАС, 1997. N 3).

В соответствии со ст.317 ГК РФ стороны по договору могут предусматривать, что денежное обязательство подлежит оплате в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах. При этом подлежащая уплате в рублях сумма определяется по официальному курсу соответствующей валюты или условных денежных единиц на день платежа, если иной курс или иная дата его определения не установлены законом или договором.

Так, на практике очень распространено указание цены в долларах США при оплате по соответствующему курсу в рублях. При этом в бухгалтерском учете возникает дополнительная обязанность по учету суммовых разниц (не путать с курсовыми). Суммовая разница возникает в ситуации, когда существует рублевая, а не валютная задолженность. Вместе с тем она возникает также в результате изменения курса иностранной валюты или условной единицы.

Таким образом, при анализе проекта договора бухгалтеру необходимо определить целесообразность определения цены в условных единицах (поскольку это вызывает дополнительные трудности с бухгалтерским и налоговым учетом). В случае, когда такое определение цены необходимо, следует заранее разработать методику бухгалтерского учета и налогообложения.