2.5.4. Дата совершения операции по договору

Исходя из текста договора можно определить дату совершения операции. Дата совершения операции в основном касается двух моментов в бухгалтерском учете:

- момент реализации имущества;

- момент совершения операции в иностранной валюте.

Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н) счет 45 "Товары отгруженные" предназначен для обобщения информации о наличии и движении отгруженной продукции (товаров), выручка от продажи которой определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете. В соответствии с п.12 ПБУ 9/99 "Доходы организации" (утв. приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N 32н) выручка может быть признана в бухгалтерском учете при условии, в частности, что право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана).

Следовательно, из договора должна быть понятна дата (момент) перехода права владения, пользования и распоряжения продукцией и риска ее случайной гибели. От этого зависит, будет ли операция отражаться первоначально по счету 45 "Товары отгруженные" либо сразу же по счету 90 "Продажи". Кроме своевременного определения налоговой базы по тем налогам, которые исчисляются от объема выручки (НДС, налог на прибыль, налог с продаж, налог на пользователей автомобильных дорог), данное обстоятельство влияет и на исчисление налога на имущество организации.

Необходимо отметить, что, например, в целях исчисления НДС Налоговым кодексом РФ установлены правила определения даты реализации имущества. Так, в соответствии со ст.167 НК РФ дата реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) в зависимости от принятой налогоплательщиком учетной политики для целей налогообложения определяется:

- для налогоплательщиков, принявших в учетной политике для целей налогообложения дату возникновения налогового обязательства по мере отгрузки и предъявлению покупателю расчетных документов, как день отгрузки (передачи) товара (выполнения работ, оказания услуг);

- для налогоплательщиков, принявших в учетной политике для целей налогообложения дату возникновения налогового обязательства по мере поступления денежных средств, как день оплаты товаров (работ, услуг).

ПБУ 3/2000 "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (утв. Приказом Минфина РФ от 10 января 2000 г. N 2н) установлен порядок определения даты совершения операции в иностранной валюте. В некоторых случаях датой совершения операций в иностранной валюте считается дата перехода права собственности, дата фактического потребления услуги.

В отношении налога на прибыль ст.271 и ст.273 НК РФ также предусмотрено право выбора методов признания доходов для целей налогообложения: метод начисления и кассовый метод. Именно по курсу на дату признания дохода для целей налогообложения производится пересчет в рубли доходов, выраженных в иностранной валюте.

В связи с этим при анализе проекта договора необходимо обратить внимание на возможность определения указанных дат, поскольку они влияют на правильную организацию бухгалтерского и налогового учета.