5.4.2. Виды санкций, относимых к внереализационным доходам (расходам)

Согласно ст.330 ГК РФ, "неустойкой (штрафом, пеней) признается определенная законом или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства, в частности в случае просрочки исполнения".

Анализ данной нормы позволяет сделать ряд выводов.

1. Неустойка - это денежная сумма, которая может определяться несколькими способами:

а) путем установления точно определенной суммы (например, 100.000 руб.; как правило, в этом случае на практике используется понятие "неустойка" либо "штраф");

б) определением процентного отношения к размеру неисполненного обязательства (например, 30% суммы долга; на практике используется понятие "неустойка" либо "штраф");

в) путем установления процента за каждый день просрочки от суммы неисполненного обязательства (например, 0,3% суммы долга за каждый день просрочки; на практике используется понятие "неустойка" либо "пеня").

2. Неустойка может быть установлена договором, а также закреплена в каком-либо нормативном акте. В обоих случаях сумма неустойки будет относиться к внереализационным доходам (расходам).

Помимо неустойки (штрафа, пени) к внереализационным доходам (расходам) относятся и другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров.

Гражданский кодекс РФ за неисполнение денежного обязательства предусматривает самостоятельную санкцию в виде взыскания процентов за пользование чужими денежными средствами. Так, согласно ст.395 ГК РФ, "за пользование чужими денежными средствами вследствие их неправомерного удержания, уклонения от их возврата, иной просрочки в их уплате либо неосновательного получения или сбережения за счет другого лица подлежат уплате проценты на сумму этих средств".

Таким образом, санкциями за нарушение условий договоров, рассматриваемыми в качестве внереализационных доходов (расходов), являются штраф, пеня, неустойка, проценты за неисполнение денежного обязательства (если оно возникло вследствие нарушения договора).

В то же время нельзя рассматривать в качестве санкций за нарушение договорных обязательств средства, переданные в качестве возмещения причиненных убытков. Данный вывод основан на нормах гражданского законодательства, поскольку понятия "неустойка (штраф, пеня)" и "убыток" нетождественны.

В соответствии с п.2 ст.15 ГК РФ под убытками понимаются:

- расходы, которые лицо, право которого нарушено, произвело или должно будет произвести для восстановления нарушенного права;

- утрата или повреждение его имущества (реальный ущерб);

- неполученные доходы (упущенная выгода).

Более того, учет убытков и неустойки в целях налогообложения также различен. В связи с этим следует быть особенно внимательным при отражении в учете признанной претензии либо решения суда в отношении неустойки и убытков.