5.4.3. Порядок исчисления налога на прибыль по штрафам, пеням, неустойкам, а также по другим видам санкций за нарушение условий хозяйственных договоров

Согласно п.3 ст.250 и подп.13 п.1 ст.265 НК РФ в состав внереализационных доходов и внереализационных расходов включаются доходы (расходы) в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба.

Отметим, что ошибкой является отнесение на расходы, учитываемые для целей налогообложения прибыли, сумм финансовых санкций, уплаченных в соответствии с законодательством РФ. Следует помнить, что согласно подп.13 п.1 ст.265 НК РФ в состав внереализационных расходов включаются расходы в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций только за нарушение договорных обязательств, а суммы, внесенные в бюджет в виде санкций в соответствии с законодательством РФ (любые финансовые санкции, уплачиваемые за нарушения валютного, налогового, административного и т.д. законодательства), в состав внереализационных расходов для целей налогообложения прибыли не включаются.

Кроме того, следует обратить внимание, что для целей налогообложения и в доходы и в расходы включаются только суммы признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба.