5.4.4. Порядок обложения налогом на добавленную стоимость

Требование о налогообложении полученных штрафов напрямую нормативно не закреплено. Поэтому, на наш взгляд, спорным является мнение Минфина РФ о том, что организации, получающие средства от взимания штрафов, взыскания пеней, выплаты неустоек за нарушение обязательств, предусмотренных договорами поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг), уплачивают НДС по расчетным ставкам 9,09 и 16,67% от полученных средств. С точки зрения Минфина РФ это требование закреплено в подп.2 п.1 ст.162 НК РФ, где установлено, что налоговая база по НДС определяется, в частности, с учетом сумм, полученных за реализованные товары (работы, услуги) в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг). При этом, если Минфин РФ ссылается на ст.162 НК РФ, то моментом возникновения облагаемого оборота по НДС для любых предприятий (работающих как по отгрузке, так и по оплате) будет являться фактическое получение сумм штрафов, пеней, неустоек.

Таким образом, у предприятия-кредитора в момент реального получение штрафа, пени, неустойки, по мнению Минфина РФ, возникает облагаемый оборот по НДС.

Что касается предприятия-должника, то оно суммы НДС из состава штрафа, пени, неустойки не выделяет, а всю сумму санкции в рассмотренном выше порядке относит на внереализационные расходы (отнесение сумм НДС по штрафам уплаченным к зачету не предусмотрено законодательством).

При налогообложении сумм штрафов полученных необходимо также учитывать положения, изложенные в разделе 2.5.7 настоящего издания.

В заключение хотелось бы обратить внимание на тот факт, что впервые требование об уплате НДС с указанных сумм появилось в п.14 Указа Президента РФ от 22 декабря 1993 г. N 2270 "О некоторых изменениях в налогообложении и во взаимоотношениях бюджетов различных уровней". Затем данное положение появилось в Инструкции. Вместе с тем за прошедший период в законодательство по НДС неоднократно вносились различные изменения и дополнения. В то же время нормы о налогообложении сумм штрафов, пеней, неустоек в Налоговом кодексе РФ не появилось. Более того, в соответствии с Указом Президента РФ от 15 ноября 1997 г. N 1233 "О признании утратившими силу некоторых Указов Президента РФ" Указ Президента РФ от 22 декабря 1993 г. N 2270 был признан утратившим силу. Таким образом, сложилась ситуация, когда после отмены Инструкции ГНС РФ от 11 октября 1995 г. N 39, где налогообложение штрафных санкций было прямо предусмотрено, ни главой 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса РФ, ни "Методическими рекомендациями по применению главы 21 НК РФ" (утв. приказом МНС РФ от 20 декабря 2000 г. N БГ-3-03/447), ни иными официальными разъяснениями в настоящее время порядок исчисления НДС с сумм полученных штрафов по хозяйственным договорам не установлен.

Часть II. Документы, обеспечивающие заключение, изменение

и расторжение договора