1.1.10. Применение счетов 15 и 16 для учета материалов

В зависимости от принятой организацией учетной политики поступление материалов может быть отражено с использованием счетов 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" или без использования их.

Если организация использует счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей", на основании поступивших в организацию расчетных документов поставщиков делается запись по дебету счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и кредиту счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 71 "Расчеты с подотчетными лицами", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Последнее зависит от того, откуда поступили те или иные ценности, и от характера расходов по заготовке и доставке материалов в организацию. При этом запись по дебету счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" производится независимо от того, когда материалы поступили в организацию - до или после получения расчетных документов поставщика.

Оприходование материалов, фактически поступивших в организацию, отражается записью по дебету счета 10 "Материалы" и кредиту счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей".

Счет 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" предназначен для обобщения информации о заготовлении и приобретении материально-производственных запасов, относящихся к средствам в обороте.

В дебет счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" относится покупная стоимость материально-производственных запасов, по которым в организацию поступили расчетные документы поставщиков. При этом записи производятся в корреспонденции со счетами 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 71 "Расчеты с подотчетными лицами", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (в зависимости от того, откуда поступили те или иные ценности, и от характера расходов по заготовке и доставке материально-производственных запасов в организации).

В кредит счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" в корреспонденции со счетом 10 "Материалы" относится стоимость фактически поступивших в организацию и оприходованных материально-производственных запасов.

Сумма разницы в стоимости приобретенных материально-производственных запасов, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления), и учетных ценах списывается со счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" на счет 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей".

Остаток по счету 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" на конец месяца показывает наличие материально-производственных запасов в пути.

Счет 15 может применяться, например, в следующих случаях:

- при применении учетных цен на материально-производственные запасы (пример 10 раздела 1);

- при импорте материально-производственных запасов (пример 7 раздела 2);

- при формировании цены приобретаемых запасов в течение продолжительного периода времени, а также в случае, когда источники формирования данной цены различны (пример 4 раздела 1, пример 1 раздела 2) и т. д.

То есть фактическая себестоимость приобретенных материалов отражается по дебету счета 15, а учетная цена - по кредиту счета 15. Если же на счете 15 просто формируется (собирается) себестоимость материально-производственных запасов, то кредитовый оборот по счету 15 будет совпадать с дебетовым оборотом.

Учетная цена материалов устанавливается предприятием самостоятельно.

В качестве учетных цен на материалы применяются (п. 80 Приказа N 119н):

- цены поставщика (в этом случае другие расходы, входящие в фактическую себестоимость, учитываются отдельно в составе транспортно-заготовительных расходов);

- фактическая себестоимость материалов (в этом случае транспортно-заготовительные расходы отдельно не учитываются, т.к. они включаются непосредственно в учетные цены соответствующих МПЗ);

- планово-расчетные цены, которые разрабатываются и утверждаются организацией;

- средняя цена группы, которая устанавливается в тех случаях, когда производится укрупнение номенклатурных номеров МПЗ путем объединения в один номер нескольких размеров, сортов, видов однородных материалов, имеющих незначительные колебания в ценах.

Если планово-расчетные или средние цены отклоняются от рыночных цен более, чем на 10 %, они должны быть пересмотрены.

В организациях, ведущих учет по планово-расчетным ценам, разрабатывается номенклатура-ценник. Он составляется в разрезе субсчетов по счету 10. Внутри субсчетов они подразделяются по группам (видам). Наименования МПЗ записываются с указанием марки, сорта, размера и т.д. Каждому такому наименованию присваивается номенклатурный номер (шифр). Далее указываются единица измерения, учетная цена и последующие изменения цен (новая цена и с какого времени она действует). Номенклатура-ценник может разрабатываться и в случаях, когда в организации применяются другие виды учетных цен.

Порядок определения учетных цен должен быть закреплен в учетной политике организации.

Счет 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" предназначен для обобщения информации о разницах в стоимости приобретенных материально-производственных запасов, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления) и учетных ценах, а также о данных, характеризующих суммовые разницы. То есть счет 16 применяется только в случае применения учетных цен на материалы при утверждении данного метода учета в учетной политике организации.

Накопленные на счете 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" разницы в стоимости приобретенных материально-производственных запасов, исчисленной в фактической себестоимости приобретения, и учетных ценах, списываются (сторнируются - при отрицательной разнице) в дебет счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) или других соответствующих счетов.

Таким образом, если счет 15 могут использовать организации, не ведущие учет по учетным ценам, для формирования себестоимости материалов, например, поступивших по импорту, то счет 16 используется исключительно предприятиями, отражающими стоимость материалов по учетным ценам. Для данных предприятий использование счета 15 обязательно. То есть счет 15 может использоваться отдельно, без применения счета 16, а счет 16 не может использоваться без счета 15.

Аналитический учет по счету 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" ведется по группам материально-производственных запасов с приблизительно одинаковым уровнем этих отклонений.

Если учетная цена запасов превысила их фактическую себестоимость, на сумму превышения делается проводка:

     Дебет  15   Кредит  16

- списано превышение учетной цены запасов над их фактической себестоимостью.

Если учетная цена оказалась меньше их фактической себестоимости, делается запись:

Дебет 16 Кредит 15.

Дебетовое сальдо по счету 16 списывается в конце отчетного месяца на те счета, на которые были списаны израсходованные или проданные материально-производственные запасы, пропорционально стоимости отпущенных в производство или проданных запасов. Данные операции отражаются проводками:

     Дебет  20 (23, 25, 26)   Кредит  16

     -  списано  отклонение  в   стоимости   материалов,     отпущенных в

производство;

     Дебет  91-2   Кредит  16

     - списано отклонение в стоимости материалов, отпущенных на сторону.

Сумму отклонений, подлежащих списанию, можно рассчитать следующим образом.

1. Определяется сумма дебетового сальдо на счете 16 на начало месяца и дебетового оборота по счету 16 за месяц.

2. Определяется сумма дебетового сальдо на счете 10 на начало месяца и дебетового оборота по счету 10 за месяц.

3. Определяется кредитовый оборот по счету 10 за месяц.

4. Сумма отклонений рассчитывается в таком порядке: пункт 1 : пункт 2 х пункт 3.

Пример 10

ООО "Незабудка" отражает стоимость материалов по учетным ценам. Остаток материалов на 1 февраля 2002 года составлял 60 000 руб., дебетовое сальдо по счету 16 - 4000 руб.

В феврале были оприходованы материалы по учетным ценам на сумму 100 000 руб. Фактическая себестоимость материалов составила 144 000 руб., включая НДС - 24 000 руб. В феврале было списано в производство материалов на сумму 80 000 руб. по учетным ценам.

В бухгалтерском учете ООО "Незабудка" найдут отражение следующие операции:

     Дебет  10   Кредит  15

     - 100 000 руб. - оприходованы материалы по учетным ценам;

     Дебет  15   Кредит  60

     -  120  000   руб.   -   оприходованы   материалы     по фактической

себестоимости;

     Дебет  19   Кредит  60

     - 24 000 руб. - выделен НДС;

     Дебет  16   Кредит  15

     - 20 000 руб. - отражено отклонение в стоимости материалов (120  000

руб. - 100 000 руб.);

     Дебет  20   Кредит  10

     - 80 000 руб. - списаны в производство материалы по учетным ценам.

     Отклонение в стоимости материалов рассчитаем так:

     (20 000 + 4000) : (60 000 + 100 000) х 80 000 = 12 000 руб.

     Дебет  20   Кредит  16

     - 12 000 руб. - списано отклонение в стоимости материалов.

Кредитовое сальдо по счету 16 сторнируется в конце отчетного месяца в корреспонденции с теми счетами, на которые были списаны материально-производственные запасы, пропорционально стоимости отпущенных в производство или проданных запасов. Данные операции отражаются проводками:

     ———————————————————————————————————

    |Дебет  20, 23, 25, 26   Кредит  16 |

     ———————————————————————————————————

     - сторно - списано отклонение в стоимости материалов,  отпущенных  в

производство;

     —————————————————————————

    |Дебет  91-2   Кредит  16 |

     —————————————————————————

- сторно - списано отклонение в стоимости материалов, отпущенных на сторону.

Сумму отклонений, подлежащих списанию, можно рассчитать следующим образом.

1. Определяется сумма кредитового сальдо на счете 16 на начало месяца и кредитового оборота по счету 16 за месяц.

2. Определяется сумма дебетового сальдо на счете 10 на начало месяца и дебетового оборота по счету 10 за месяц.

3. Определяется кредитовый оборот по счету 10 за месяц.

4. Сумма отклонений рассчитывается таким образом: пункт 1 : пункт 2 х пункт 3.

Пример 11

ООО "Настурция", согласно учетной политике, ведет учет материалов по учетным ценам (по плановой себестоимости приобретения) с применением счетов 15 и 16. Предприятие приобрело у поставщика материалы стоимостью 25 200 руб., включая НДС - 4200 руб. Учетная цена приобретенных материалов составляет 25 000 руб. После передачи материалов в производство произведена оплата поставщику. Остатков материалов на счете 10 и отклонений на счете 16 на начало месяца не было.

В бухгалтерском учете операции по приобретению материалов отражаются следующим образом:

     Дебет  15   Кредит  60

     - 21 000 руб. - отражена покупная стоимость материалов;

     Дебет  19   Кредит  60

     - 4200 руб. - выделен НДС;

     Дебет  10   Кредит  15

     - 25 000 руб. - оприходованы материалы по учетной цене;

     Дебет  15   Кредит  16

     - 4000 руб. - списано отклонение  между  фактической  себестоимостью

материалов и их учетной ценой;

     Дебет  20   Кредит  10

     - 25 000 руб. - приобретенные материалы переданы в производство;

     ————————————————————————

    |Дебет  20   Кредит  16  |

     ————————————————————————

     -  4000  руб.  -  сторно  -  списана   разница   между   фактической

себестоимостью и учетной ценой материалов;

     Дебет  60   Кредит  51

     - 25 200 руб. - произведена оплата поставщику материалов;

     Дебет  68 субсчет "Расчеты по НДС"   Кредит  19

     - 4200 руб. - принят к вычету НДС.

В соответствии с пунктом 88 Приказа N 119н для облегчения расчетов можно применять следующие упрощенные варианты:

1. Если отклонения составляют не более 10% от стоимости МПЗ, их можно сразу списывать на счета учета затрат или на увеличение стоимости МПЗ.

2. Суммы отклонений могут округляться до целых единиц.

3. В течение текущего месяца суммы отклонений могут распределяться исходя из удельного веса, сложившегося на начало данного месяца, а в следующем месяце корректироваться.

4. Величины отклонений может распределяться пропорционально их удельному весу (нормативу), закрепленному в плановых (нормативных) калькуляциях, к учетной стоимости МПЗ. В следующем месяце также производятся корректировки.

5. Отклонения могут ежемесячно (в отчетном периоде) полностью списываться на увеличение стоимости израсходованных (отпущенных) материалов, если их удельный вес к договорной (учетной) стоимости материалов не превышает 5%.