1.2.2. Учет готовой продукции с применением счета 40

Счет 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" предназначен для выявления отклонений фактической производственной себестоимости этой продукции, работ, услуг от нормативной (плановой) себестоимости. Этот счет используется организацией при необходимости.

В большинстве случаев счет 40 применяется организациями при массовом (серийном) производстве или большой номенклатуре выпускаемой продукции.

Нормативная себестоимость продукции (работ, услуг) рассчитывается организацией самостоятельно на основании норм расхода материалов, топлива и пр., необходимых для выпуска этой продукции (выполнения работ, оказания услуг).

Плановая себестоимость продукции также устанавливается организацией самостоятельно. Так, за плановую себестоимость может быть принята себестоимость продукции по данным предыдущего отчетного периода.

По дебету счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" отражается фактическая производственная себестоимость выпущенной из производства продукции, сданных работ и оказанных услуг (в корреспонденции со счетами 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства").

     Дебет  40   Кредит  20

     - отражена фактическая себестоимость продукции, выпущенной  основным

производством;

     Дебет  40   Кредит  23

     -   отражена   фактическая   себестоимость   продукции,   выпущенной

вспомогательным производством.

По кредиту счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" отражается нормативная (плановая) себестоимость произведенной продукции, сданных работ и оказанных услуг (в корреспонденции со счетами 43 "Готовая продукция", 90 "Продажи" и др.).

     Дебет  43   Кредит  40

     - оприходована на склад готовая продукция по нормативной  (плановой)

себестоимости;

     Дебет  62   Кредит  90-1

     - отражена выручка от реализации готовой продукции;

     Дебет  90-2   Кредит  43

     - списана нормативная (плановая) себестоимость готовой продукции;

     Дебет  90-3   Кредит  68 субсчет "Расчеты по НДС"

- начислен НДС с выручки от реализации продукции.

Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по счету 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" на последнее число месяца определяется отклонение фактической производственной себестоимости произведенной продукции, сданных работ и оказанных услуг от нормативной (плановой) себестоимости. Как правило, нормативная (плановая) себестоимость готовой продукции не совпадает с ее фактической себестоимостью.

Экономия, то есть превышение нормативной (плановой) себестоимости над фактической, сторнируется по кредиту счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" и дебету счета 90 "Продажи".

     Дебет  90-2   Кредит  40

     -  сторнировано  превышение  нормативной  (плановой)   себестоимости

выпущенной продукции над ее фактической себестоимостью.

Перерасход, то есть превышение фактической себестоимости над нормативной (плановой), списывается со счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" в дебет счета 90 "Продажи" дополнительной записью.

     Дебет  90-2   Кредит  40

     - списано превышение фактической себестоимости выпущенной  продукции

над ее нормативной (плановой) себестоимостью.

Счет 40 закрывается ежемесячно и сальдо на отчетную дату не имеет.

Пример 14

ЗАО "Лимон" пошило и продало в феврале 2002 года 1000 рубашек по цене 120 руб. за штуку на общую сумму 120 000 руб., включая НДС - 20 000 руб. Предприятие отражает готовую продукцию по плановой себестоимости. Плановая себестоимость одной рубашки - 70 руб., фактическая себестоимость - 75 руб.

В бухгалтерском учете ЗАО "Лимон" найдут отражение следующие проводки:

     Дебет  43   Кредит  40

     - 70 000 руб. (70 руб. х 1000 шт.) - оприходованы на  склад  рубашки

по плановой себестоимости;

     Дебет  40   Кредит  20

     -  75  000  руб.  (75  руб.  х  1000  шт.)  -  списана   фактическая

себестоимость рубашек;

     Дебет  51   Кредит  62

     - 120 000 руб. - поступили денежные средства от покупателя;

     Дебет  62   Кредит  90-1

     - 120 000 руб. - отражена выручка от реализации рубашек;

     Дебет  90-2   Кредит  43

     - 70 000 руб. - списана плановая себестоимость проданных рубашек;

     Дебет  90-3   Кредит  68 субсчет "Расчеты по НДС"

     - 20 000 руб. - начислен НДС с выручки от реализации;

     Дебет  90-2   Кредит  40

     - 5000 руб. (75 000 руб. - 70 000 руб.) - списана  сумма  превышения

фактической   себестоимости   готовой   продукции   над       ее плановой

себестоимостью;

     Дебет  90-9   Кредит  99

     - 25 000 руб. - в конце месяца отражена прибыль от продажи рубашек.

У бухгалтеров нередко возникает вопрос, как поступить в случае, если не вся продукция, отраженная на счете 43 по нормативной (плановой) себестоимости, реализована. Можно ли списать отклонения, учтенные на счете 40, полностью? Действительно, счет 40 остатков на конец месяца не имеет. Следовательно, вся сумма отклонения фактической себестоимости готовой продукции от нормативной списывается независимо от того, вся ли выпущенная продукция была реализована.

Если организация на конец отчетного периода (месяца) реализовала не всю выпущенную продукцию, то ее остаток на складе отражается в балансе по нормативной себестоимости. При этом проведение корректировки на сумму отклонения не предусмотрено (п. 28 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденных приказом Минфина РФ от 28 июня 2000 г. N 60н). При заполнении Отчета о прибылях и убытках (форма N 2) сумма превышения фактической производственной себестоимости выпущенной из производства продукции над нормативной (плановой) себестоимостью включается в статью "Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг". В случае, когда фактическая производственная себестоимость ниже нормативной (плановой) себестоимости, сумма данного отклонения уменьшает данные по указанной статье (п. 65 Методических рекомендаций).