1.3.2. Учет товаров по продажным ценам

Если предприятия оптовой торговли могут учитывать товары только по покупным ценам, то организации розничной торговли могут учитывать товары как по покупным, так и продажным ценам с учетом торговой наценки. При этом способ учета товаров должен быть закреплен учетной политикой организации.

При учете организацией, занятой розничной торговлей, товаров по продажным ценам одновременно с записью по оприходованию товаров делается запись по дебету счета 41 "Товары" и кредиту счета 42 "Торговая наценка" на разницу между стоимостью приобретения и стоимостью по продажным ценам (скидки, накидки).

На счете 42 "Торговая наценка" учитываются также скидки, предоставляемые поставщиками организациям, осуществляющим розничную торговлю, на возможные потери товаров, а также на возмещение дополнительных транспортных расходов.

Суммы торговой наценки (скидок, накидок) по товарам проданным, отпущенным или списанным вследствие естественной убыли, брака, порчи, недостачи и т. п., сторнируются по кредиту счета 42 "Торговая наценка" в корреспонденции с дебетом счета 90 "Продажи" и иных соответствующих счетов. Относящиеся к непроданным товарам суммы скидок (накидок) уточняются на основании инвентаризационных описей путем определения полагающейся скидки (накидки) на товары в соответствии с установленными размерами.

Далее определяется сумма скидки (накидки) на остаток непроданных товаров. В организациях розничной торговли ее определяют по проценту, исчисленному исходя из отношения суммы скидок (накидок) на остаток товаров на начало месяца и оборота по кредиту счета 42 "Торговая наценка" (без учета сторнированных сумм) к сумме проданных за месяц товаров (по продажным ценам) и остатка товаров на конец месяца (по продажным ценам).

Пример 17

Магазин "Свет" приобрел 10 светильников по цене 1200 руб. за штуку, в том числе НДС - 200 руб. Общая стоимость партии светильников 12 000 руб., включая НДС - 2000 руб. Светильники облагаются НДС по ставке 20 процентов и налогом с продаж по ставке 5 процентов. Наценка на товары (без учета НДС и налога с продаж) установлена в размере 30 процентов.

В бухгалтерском учете магазина найдут отражение следующие операции:

     Дебет  41   Кредит  60

     - 10 000 руб. - оприходованы светильники;

     Дебет  19   Кредит  60

     - 2000 руб. - выделен НДС;

     Дебет  60   Кредит  51

     - 12 000 руб. - оплачены светильники;

     Дебет  68 субсчет "Расчеты по НДС"   Кредит  19

     - 2000 руб. - НДС принят к вычету.

     Сумма торговой наценки без учета НДС и  налога  с  продаж  составила

3000 руб. (10 000 руб. х 30%).

     Сумма НДС, включаемая в продажную цену, составляет: 2600  руб.  ((10

000 руб. + 3000 руб.) х 20%).

     Сумма  налога  с  продаж,  учитываемая  в  продажной  цене  товаров,

составляет: 780 руб. ((10 000 руб. + 3000 руб. + 2600 руб.) х 5%).

     Общая сумма торговой наценки составляет: 6380 руб. (3000 руб. + 2600

руб. + 780 руб.).

     В бухгалтерском учете магазина производится запись:

     Дебет  41   Кредит  42

     - 6380 руб. - отражена торговая наценка на оприходованные товары.

     Таким образом, продажная цена партии светильников  составит  16  380

руб. (10 000 руб. + 6380 руб.).

     При продаже всех светильников в бухгалтерском учете найдут отражение

следующие проводки:

     Дебет  50   Кредит  90-1

     - 16 380 руб.  -  поступила  выручка  от  продажи  товаров   в кассу

магазина;

     Дебет  90-2   Кредит  41

     - 16 380 руб. - списана учетная стоимость товаров;

     Дебет  90-2   Кредит  42

     - 6380 руб. - сторнирована реализованная торговая наценка;

     Дебет  90-6   Кредит  68 субсчет "Расчеты по налогу с продаж"

     - 780 руб. (16 380 руб. : 105% х 5%) - начислен налог с продаж;

     Дебет  90-3   Кредит  68 субсчет "Расчеты по НДС"

     - 2600 руб. ((16 380 руб. - 780 руб.) х 16,67%) - начислен НДС;

     Дебет  90-9   Кредит  99

     - 3000 руб. (6380 руб. - 2600 руб. - 780  руб.)  -  в  конце  месяца

определен финансовый результат от продажи товаров.

Необходимо отметить, что хотя товары и учитываются предприятиями розничной торговли с учетом торговой наценки, включающей в себя налог на добавленную стоимость, при определении налоговой базы по налогу на имущество остатки по счетам бухгалтерского учета 41 и 45 уменьшаются на сумму налога на добавленную стоимость, учитываемую в стоимости товаров (пункт 4 Инструкции N 33). То есть если бы магазин "Свет" не реализовал все приобретенные светильники, то для исчисления налога на имущества ему следовало бы принимать не общую продажную стоимость товаров (16 380 руб.), а продажную стоимость за вычетом НДС (13 780 руб.).