1.3.3. Когда применять счет 45 "Товары отгруженные"

Если выручка от продажи отпущенных (отгруженных) товаров определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете, то до момента признания выручки эти товары учитываются на счете 45 "Товары отгруженные". При фактическом их отпуске (отгрузке) производится запись по кредиту счета 41 "Товары" в корреспонденции со счетом 45 "Товары отгруженные".

Счет 45 "Товары отгруженные" предназначен для обобщения информации о наличии и движении отгруженной продукции (товаров), выручка от продажи которой определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете (например, при экспорте продукции). На этом счете учитываются также готовые изделия, переданные другим организациям для продажи на комиссионных началах.

Товары отгруженные учитываются на счете 45 по стоимости, складывающейся из фактической производственной себестоимости и расходов по отгрузке продукции (товаров) (при их частичном списании).

Дебетуется счет 45 "Товары отгруженные" в корреспонденции со счетами 43 "Готовая продукция", 41 "Товары" в соответствии с оформленными документами (накладными, приемосдаточными актами и др.) по отгрузке готовых изделий (товаров) или передаче их для продажи на комиссионных началах.

Принятые на учет по счету 45 "Товары отгруженные" суммы списываются в дебет счета 90 "Продажи" одновременно с признанием выручки от продажи продукции (товаров) либо при поступлении извещения комиссионера о продаже переданных ему изделий.

Таким образом, счет 45 используется в основном в следующих случаях.

1. При экспорте товаров и готовой продукции. Действительно, порядок перехода права собственности на экспортируемые товары определяется условиями экспортных контрактов. И до момента перехода права собственности, как правило, проходит определенное количество времени, необходимое для таможенного оформления, транспортировки и т. д. Таким образом, товары со склада отгружены, но еще не реализованы, следовательно, их стоимость необходимо отразить на счете 45.

2. При реализации товаров и готовой продукции через комиссионера. В данной ситуации товары отгружаются посреднику, который покупателем не является и право собственности к нему не переходит. В момент получения отчета комиссионера, в котором указано, что товары отгружены покупателю, у продавца-комитента отражается выручка от их продажи, а себестоимость списывается со счета 45.

Пример 18

ООО "Лангуст" отгрузило комиссионеру ЗАО "Омар" 1000 кирпичей на сумму 24 000 руб., включая НДС - 4000 руб. Покупная стоимость кирпичей составляет 8000 руб. Комиссионное вознаграждение составляет 10 процентов от продажной цены - 240 руб., включая НДС - 40 руб.

В бухгалтерском учете ООО "Лангуст" найдут отражение следующие операции:

     Дебет  45   Кредит  41

     - 8000 руб. - отгружены товары комиссионеру;

     Дебет  62   Кредит  90-1

     - 24 000 руб. - отражена выручка от реализации кирпичей на основании

отчета комиссионера;

     Дебет  90-2   Кредит  45

     - 8000 руб. - списана себестоимость реализованных товаров;

     Дебет  90-3   Кредит  68 субсчет "Расчеты по НДС"

     - 4000 руб. - начислен НДС;

     Дебет  44   Кредит  60

     - 200 руб. - начислено комиссионное вознаграждение;

     Дебет  19   Кредит  60

     - 40 руб. - выделен НДС;

     Дебет  51   Кредит  62

     - 23 760 руб. (24 000  руб.  -  240  руб.)  -  получена   выручка от

реализации за вычетом комиссионного вознаграждения;

     Дебет  60   Кредит  62

     - 240 руб. -  отражено  получение  комиссионером   вознаграждения из

выручки от продажи кирпичей.

     В бухгалтерском учете комиссионера - ЗАО "Омар" -  найдут  отражение

следующие записи:

     Дебет  004

     - 24 000 руб. - оприходованы на забалансовый счет  товары,  принятые

на комиссию;

     Кредит  004

     - 24 000 руб. отгружены товары покупателям;

     Дебет  76 субсчет "Расчеты с покупателем"      Кредит    76  субсчет

"Расчеты с комитентом"

     - 24 000 руб. - отражена задолженность покупателей по оплате товаров

и задолженность перед комитентом;

     Дебет  51   Кредит  76 субсчет "Расчеты с покупателем"

     - 24 000 руб. - поступили денежные средства от покупателей в  оплату

товаров комитента;

     Дебет  76 субсчет "Расчеты с комитентом"   Кредит  90-1

     - 240 руб. - начислено комиссионное вознаграждение;

     Дебет  90-3   Кредит  68 субсчет "Расчеты по НДС"

     - 40 руб. - начислен НДС;

     Дебет  76 субсчет "Расчеты с комитентом"   Кредит  51

     - 23760 руб. - перечислены денежные средства  комитенту  за  вычетом

вознаграждения.

3. При реализации товаров и готовой продукции по договорам, согласно которым право собственности на товары переходит в момент, отличный от момента отгрузки, скажем, в момент оплаты (пример 12 раздела 1). В последнее время продавцы нередко применяют договоры с подобными условиями перехода права собственности. Однако в данном случае необходимо быть предельно осторожными и руководствоваться здравым смыслом.

Если, например, хлебозавод отпустит свою продукцию (хлеб) по договору, согласно которому право собственности на товары переходит покупателю в момент оплаты, оплата поступает через 10 дней после отгрузки, а срок годности хлебопродуктов - 48 часов, ясно, что продукция реализована контрагентами хлебозавода другим покупателям. Подобного рода сделка может быть признана судом недействительной.