2.3. МПЗ поступили в качестве вклада в уставный капитал

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ (п. 8 ПБУ 5/01).

Для целей налогообложения при получении имущества в качестве вклада в уставный капитал стоимость вносимого имущества может определяться на основании решения акционеров (участников, пайщиков) организации-эмитента (п. 1 ст. 277 НК РФ). Можно также исходить из стоимости, определенной независимым оценщиком, учитывая суммы возможных дополнительных расходов, которые получатель может понести при таком внесении. Таким образом, Налоговым кодексом расширено число лиц, которые могут оценить стоимость имущества, вносимого в качестве вклада в уставный капитал.

Пример 4

ЗАО "Нарцисс" передало в качестве вклада в уставный капитал в ООО "Лилия" товары. Согласно учредительному договору, вклад ЗАО "Нарцисс" оценен в 100 000 руб. Балансовая стоимость товаров - 90 000 руб.

В бухгалтерском учете ООО "Лилия" будут отражены следующие операции:

     Дебет  75   Кредит  80

     - 100 000 руб. -  отражена  задолженность  учредителя  по   вкладу в

уставный капитал;

     Дебет  41   Кредит  75

     - 100 000 руб. -  получены  товары  в  качестве  вклада  в  уставный

капитал.

     В бухгалтерском  учете  ЗАО  "Нарцисс"  найдут  отражение  следующие

записи:

     Дебет  58   Кредит  76

     - 100 000  руб.  -  вклад  в  уставный  капитал  отражен   в составе

финансовых вложений (в оценке, предусмотренной в учредительном договоре);

     Дебет  76   Кредит  41

     - 90 000 руб. - списана балансовая стоимость товаров,  переданных  в

качестве вклада в уставный капитал;

     Дебет  76   Кредит  91-1

     - 10 000 руб. - отражено превышение договорной стоимости товаров над

их учетной стоимостью.

Не признается доходом или убытком налогоплательщика-акционера разница между стоимостью вносимых в качестве оплаты имущества, имущественных прав и номинальной стоимостью приобретаемых акций (п. 1 ст. 277 НК РФ).

При этом стоимость приобретаемых акций (долей, паев) признается равной стоимости вносимого (передаваемого) имущества (имущественных прав), определяемой на основании решения акционеров (участников, пайщиков) организации-эмитента либо исходя из стоимости, определенной независимым оценщиком, с учетом сумм возможных дополнительных расходов, которые получатель (приобретатель) может понести при таком внесении (передаче).

Таким образом, вышеуказанная норма распространяется на те случаи, когда номинальная стоимость приобретаемых акций, долей и паев больше, чем за эти акции (доли, паи) заплачено. В нашей же ситуации номинальная стоимость доли и стоимость вносимого имущества (товаров) равны, ведь именно такую стоимость определили учредители в учредительном договоре. Следовательно, доход в размере 10 000 руб., полученный ЗАО "Нарцисс", облагается налогом на прибыль в общеустановленном порядке.

Если бы оценочная стоимость товаров, согласованная учредителями, оказалась меньше, чем их покупная стоимость, то полученный убыток не принимался бы для целей налогообложения. Ведь при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде убытка от разницы между оценочной стоимостью имущества при внесении его в уставный (складочный) капитал и стоимостью, по которой это имущество было приобретено передающей стороной или отражено в балансе у передающей стороны (п. 36 ст. 270).

Необходимо отметить, что передача имущества в качестве вклада в уставный капитал носит инвестиционный характер (п. 3 ст. 39), а следовательно, реализацией не признается.

Таким образом, эта операция не является объектом обложения НДС (п. 2 ст. 146 НК РФ). А значит, ООО "Лилия" при получении товаров от учредителя права на налоговый вычет по данным товарам не имеет.