2.5. МПЗ оплачены неденежными средствами

Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией (п. 10 ПБУ 5/01). Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость таких активов.

При невозможности установить стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость материально-производственных запасов, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные материально-производственные запасы.

Данный пункт ПБУ 5/01 применяется в тех случаях, когда МПЗ поставляются по договорам мены, бартера и другим договорам, предусматривающим, что расчеты за материальные ценности будут производиться не деньгами, а другими материальными ценностями, работами, услугами, ценными бумагами и т. д.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденным приказом Министерства финансов РФ от 6 мая 1999 г. N 32н, величина поступления или дебиторской задолженности по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, принимается к бухгалтерскому учету по стоимости товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению организацией. Стоимость товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей). При невозможности установить стоимость товаров (ценностей), полученных организацией, величина поступления или дебиторской задолженности определяется стоимостью продукции (товаров), переданной или подлежащей передаче организацией, которая устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет выручку в отношении аналогичной продукции (товаров).

В соответствии со статьей 40 Налогового кодекса РФ при совершении товарообменных (бартерных) операций для целей налогообложения принимается цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки, с учетом положений указанной статьи.

При этом установлено, что налоговые органы, контролируя полноту исчисления налогов, вправе проверять правильность применения цен по сделкам, совершенным в рамках товарообменных (бартерных) операций. В случаях, когда цены, примененные сторонами сделки, отклоняются в сторону повышения или в сторону понижения более чем на 20 процентов от рыночной цены идентичных (однородных) товаров, работ или услуг, налоговый орган вправе вынести мотивированное решение о доначислении налога и пени. При этом налог и пеня будут рассчитаны таким образом, как если бы результаты этой сделки были оценены исходя из применения рыночных цен на соответствующие товары.

Рыночная цена определяется (ст. 40 НК РФ) как цена, сложившаяся на рынке идентичных (а при их отсутствии - однородных) товаров (работ, услуг) в сопоставимых экономических условиях с учетом обычных надбавок к цене или скидок.

Таким образом, стоимость товаров (работ, услуг), передаваемых по договору мены (бартера), определяется исходя из тех цен, которые обычно применяются передающей организацией, или исходя из рыночных цен.

Пример 6

ООО "Калинка" поставило торговой организации ООО "Ромашка" по договору мены продукцию собственного производства - гвозди. В соответствии с прайс-листом, утвержденным руководителем ООО "Калинка", обычная стоимость такого же количества той же продукции составляет 120 000 руб., включая НДС - 20 000 руб. Себестоимость готовой продукции равна 70 000 руб. В обмен на указанные товары ООО "Ромашка" поставило проволоку, причем обычная цена такого количества товара составляет 108 000 руб., включая НДС - 18 000 руб. Себестоимость проволоки равна 60 000 руб. В соответствии с договором мены обмен товарами признается сторонами равноценным, то есть ни одна из сторон не должна производить доплату другой стороне.

Учетная политика ООО "Калинка" - по отгрузке, а ООО "Ромашка" - по оплате.

     Бухгалтерский учет у ООО "Калинка" (прочие операции не учитываются):

     Дебет  62   Кредит  90-1

     - 108 000 руб. - отражается выручка от  передачи  готовой  продукции

(основание -  накладная  на  отгрузку,  подписанная   представителями ООО

"Ромашка).

     Выручка от реализации  определяется  в  размере  стоимости  товаров,

полученных от контрагента.

     Дебет  90-3   Кредит  68 субсчет "Расчеты по НДС"

     - 18 000 руб. - начислен НДС (основание -  счет-фактура,  выписанный

ООО "Калинка");

     Дебет  90-2   Кредит  43

     - 70 000 руб. - списана себестоимость готовой продукции (основание -

накладная на отгрузку, расчет бухгалтерии);

     Дебет  10   Кредит  60

     - 100 000  руб.  -  отражено  приобретение  материалов  в   обмен на

поставленную продукцию (основание - накладная, выписанная ООО "Ромашка).

     Стоимость  приобретенных  материалов  равна   стоимости   переданной

готовой продукции.

     Дебет  19   Кредит  60

     -  20  000  руб.  -  выделен  НДС  (основание  -    счет-фактура ООО

"Ромашка");

     Дебет  60   Кредит  62

     - 108 000 руб.  -  взаимное  погашение  дебиторской  и  кредиторской

задолженностей (основание - бухгалтерская справка);

     Дебет  60   Кредит  91-1

     - 12 000 руб. (120 000 руб. - 108  000  руб.)  -  отражена  прибыль,

являющаяся разницей между стоимостью  отгруженных  гвоздей  и  полученной

проволоки (основание - бухгалтерская справка).

     Данная  прибыль  фактически   является   доходом   по   безвозмездно

полученному имуществу.

     Дебет  68 субсчет "Расчеты по НДС"   Кредит  19

     - 18 000 руб. - НДС предъявлен к вычету (основание - запись в  книге

покупок);

     Дебет  91-2   Кредит  19

     - 2000 руб. - отнесен  НДС  по  оприходованным  материалам   за счет

собственных средств  предприятия  (в  части,  превышающей  сумму   НДС по

реализованной готовой продукции).

     Суммы  НДС  не   уменьшают   налогооблагаемую   прибыль,   поскольку

фактически не выплачены поставщику.

     Дебет  26   Кредит  68 субсчет "Расчеты по налогу  на  пользователей

автодорог"

     - 900 руб. (90 000 руб. х 1%)  -  начислен  налог  на  пользователей

автодорог (основание - бухгалтерская справка);

     Дебет  90-2   Кредит  26

     -  900  руб.  -  списаны   управленческие   расходы     (основание -

бухгалтерская справка);

     Дебет  90-9   Кредит  99

     - 19 100 руб. (90 000 руб. - 70 000  руб.  -  900  руб.)  -  отражен

финансовый результат (основание - бухгалтерская справка).

     Отклонение от обычно применяемых цен составляет 10 процентов (12 000

руб.  :  120  000  руб.  х  100%),  следовательно,   дополнительно налоги

начислять не следует.

     Бухгалтерский учет у ООО "Ромашка" (прочие операции не учитываются):

     Дебет  41   Кредит  60

     - 90 000 руб. -  оприходованы  товары  (основание  -   накладная ООО

"Калинка").

     Стоимость определяется исходя из стоимости передаваемых товаров.

     Дебет  19   Кредит  60

     -  18  000  руб.  -  выделен  НДС  (основание  -    счет-фактура ООО

"Калинка");

     Дебет  60   Кредит  90-1

     - 120 000 руб. - отражена выручка от  реализации  по  товарообменной

операции (основание - накладная ООО "Ромашка");

     Дебет  90-3   Кредит  68 субсчет "Расчеты по НДС"

     -  20  000  руб.  -  начислен  НДС  (основание  -   счет-фактура ООО

"Ромашка);

     Дебет  90-2   Кредит  41

     -  60  000  руб.  -  списана  себестоимость  товаров    (основание -

бухгалтерская справка);

     Дебет  91-2   Кредит  60

     - 12 000 руб.  -  отражена  разница  между  стоимостью   проволоки и

гвоздей  (не  уменьшает   налогооблагаемую   прибыль,   как   убыток   по

безвозмездно передаваемому имуществу);

     Дебет  44   Кредит  68 субсчет "Расчеты по налогу  на  пользователей

автодорог"

     - 400 руб. ((100 000 руб. - 60 000 руб.) х 1%) - начислен  налог  на

пользователей автодорог;

     Дебет  90-2   Кредит  44

     - 400 руб. - списаны издержки обращения;

     Дебет  90-9   Кредит  91-1

     - 39 600 руб. - отражена прибыль от товарообменной операции;

     Дебет  99   Кредит  90-9

     - 39 600 руб. (120 000 руб. - 20 000 руб. - 60 000 руб. - 400  руб.)

отражен убыток от товарообменной операции;

     Дебет  68 субсчет "Расчеты по НДС"   Кредит  19

     - 18 000 руб. - НДС предъявлен к вычету.

Необходимо отметить, что в соответствии с пунктом 11 ПБУ 5/01 в фактическую себестоимость материально-производственных запасов, определяемую в соответствии с пунктами 8, 9 и 10 ПБУ 5/01, включаются также фактические затраты организации на доставку материально-производственных запасов и приведение их в состояние, пригодное для использования. Такие затраты перечислены в пункте 6 данного ПБУ. Значит, если организация получила МПЗ в качестве вклада в уставный капитал, безвозмездно или по договору мены (бартера) и произвела при этом определенные затраты, связанные с данными МПЗ, их себестоимость необходимо увеличить на сумму этих затрат.

Пример 7

ООО "Ласточка" получило в качестве вклада в уставный капитал материалы, стоимость которых согласно учредительному договору составляет 10 000 руб. При этом ООО "Ласточка" за свой счет доставило материалы на склад. Стоимость транспортировки составила 1200 руб., включая НДС - 200 руб.

В бухгалтерском учете ООО "Ласточка" будут сделаны следующие проводки:

     Дебет  10-1   Кредит  75

     - 10 000 руб. - получены материалы в качестве вклада учредителя;

     Дебет  10-1   Кредит  60

     - 1000  руб.  -  себестоимость  материалов  увеличена  на  стоимость

транспортных расходов;

     Дебет  19   Кредит  60

     - 200 руб. - выделен НДС со стоимости транспортных расходов;

     Дебет  60   Кредит  51

     - 1200 руб. - оплачена перевозка материалов;

     Дебет  68 субсчет "Расчеты по НДС"   Кредит  19

     - 200 руб. - принят к вычету НДС с суммы транспортных расходов.