2.4. МПЗ получены безвозмездно

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, полученных организацией по договору дарения или безвозмездно, а также остающихся от выбытия основных средств и другого имущества, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету (п. 9 ПБУ 5/01).

Для целей бухгалтерского учета под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов.

Аналогичная норма предусмотрена и в Налоговом кодексе РФ. Пункт 8 статьи 250 признает внереализационными доходы, полученные в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в статье 251.

При получении безвозмездно имущества (работ, услуг) оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений статьи 40 НК РФ, но не ниже остаточной стоимости - по амортизируемому имуществу и затрат на производство (приобретение) - по товарам (работам, услугам). Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком - получателем имущества документально или путем проведения независимой оценки.

Однако необходимо отметить, что в соответствии с пунктом 11 статьи 251 НК РФ для целей налогообложения прибыли не учитывается имущество, полученное российской организацией:

- от организации, если уставный капитал получающей стороны не менее чем на 50 процентов состоит из вклада передающей организации;

- от организации, если уставный капитал передающей стороны не менее чем на 50 процентов состоит из вклада получающей организации;

- от физического лица, если уставный капитал получающей стороны не менее чем на 50 процентов состоит из вклада этого физического лица.

При этом полученное имущество не признается доходом для целей налогообложения только в том случае, если в течение одного года со дня его получения указанное имущество (за исключением денежных средств) не передается третьим лицам.

То есть передача имущества (в том числе денежных средств) от дочерней компании материнской и обратно налогом на прибыль не облагается. Не подлежит также налогообложению прибыль, полученная в виде ценностей, безвозмездно переданных физическим лицом - основным учредителем.

Активы, получаемые коммерческой организацией безвозмездно, отражаются по группе статей "Доходы будущих периодов", как это установлено пунктом 47 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденных приказом Минфина РФ от 28 июня 2000 г. N 60н.

Уменьшение остатков доходов будущих периодов осуществляется по мере признания в отчетном периоде внереализационных доходов (при отпуске на цели деятельности организации материально-производственных запасов, полученных безвозмездно; начислении амортизации по указанному имуществу; завершении и сдаче научно-исследовательских работ и пр.).

Необходимо напомнить, что дарение не допускается, за исключением обычных подарков, стоимость которых не превышает пяти установленных законом минимальных размеров оплаты труда в отношениях между коммерческими организациями (п. 4 ст. 575 ГК РФ).

Пример 5

Единственный учредитель ООО "Росинка" Иванов И.А. безвозмездно передал своей организации пиломатериалы для производства мебели. Рыночная стоимость данных материалов составляет 12 000 руб., что подтверждается товарным чеком из магазина, где Иванов И.А. недавно их приобрел. В бухгалтерском учете ООО "Росинка" данные операции будут отражены следующим образом:

     Дебет  10-1   Кредит  98-2

     - 12 000 руб. - оприходованы безвозмездно полученные материалы;

     Дебет  20   Кредит  10-1

     - 6000 руб. - часть материалов отпущена в производство;

     Дебет  98-2   Кредит  91-1

     - 6000 руб. - отражена в  составе  внереализационных  доходов  часть

материалов, полученных безвозмездно и отпущенных в производство.

Однако, как уже говорилось выше, данные доходом налогом на прибыль не облагаются, поскольку Иванов И.А. является единственным учредителем ООО "Росинка".

Если МПЗ переданы безвозмездно сторонней организацией или сторонним физическим лицом, то их стоимость облагается налогом на прибыль. Причем не в момент отпуска в производство, а в момент получения.

Ведь датой получения внереализационных доходов в виде безвозмездно полученного имущества признается дата подписания сторонами акта приема-передачи имущества (приемки-сдачи работ, услуг) или дата поступления денежных средств на расчетный счет или в кассу налогоплательщика, если законом не предусмотрено иное (подп. 1 п. 4 ст. 271 НК РФ).