2.7. Если МПЗ приобретены за иностранную валюту

Оценка материально-производственных запасов, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу Центрального банка РФ, действующему на дату принятия запасов к бухгалтерскому учету (п. 15 ПБУ 5/01)

Необходимо отметить, что раньше оценка указанных МПЗ производилась путем пересчета иностранной валюты по курсу ЦБ РФ, действующему на дату принятия к бухгалтерскому учету организацией запасов по договору. Это было зафиксировано в пункте 14 действовавшего до 1 января 2002 года ПБУ 5/98 "Учет материально-производственных запасов" (утверждено приказом Минфина РФ от 15 июня 1998 г. N 25н). Таким образом, пересчет валютной стоимости МПЗ производился на дату перехода права собственности в соответствии с условиями договора. Теперь же валютную стоимость МПЗ необходимо пересчитывать еще и на дату принятия МПЗ к учету.

Пример 9

ООО "Радуга" закупило партию импортной краски стоимостью 10 000 долларов США. Поставка в соответствии с контрактом осуществляется на условиях FCA. То есть право собственности на товар переходит к покупателю с момента принятия груза перевозчиком. Перевозка осуществляется российской автотранспортной организацией и стоит 12 000 руб., включая НДС - 2000 руб. НДС, уплаченный на таможне, составляет 20 процентов, а таможенные пошлины - 5 процентов.

Курс ЦБ РФ на дату отгрузки товаров перевозчику составляет 30 руб./долл., на дату выпуска товаров с таможни, уплаты налогов и оприходования товаров на склад - 32 руб./долл.

В бухгалтерском учете ООО "Радуга" надо сделать следующие операции:

     Дебет  15   Кредит  60-1

     - 300 000 руб. - учтены товары по курсу  ЦБ  РФ,   действовавшему на

дату перехода права собственности (10 000 долл. х 30 руб./долл.);

     Дебет  15   Кредит  60-2

     - 10 000 руб. - стоимость перевозки включена в стоимость товара;

     Дебет  19   Кредит  60-2

     - 2000 руб. - выделен НДС со стоимости перевозки;

     Дебет  60-2   Кредит  51

     - 12 000 руб. - оплачена стоимость перевозки;

     Дебет  15   Кредит  68 субсчет "Расчеты по таможенным пошлинам"

     - 16 000 руб. (10 000 долл.  х  5%  х  32  руб./долл.)  -  начислена

таможенная пошлина;

     Дебет  68 субсчет "Расчеты по таможенным пошлинам"   Кредит  51

     - 16 000 руб. - уплачена таможенная пошлина;

     Дебет  19   Кредит  68 субсчет "Расчеты по НДС"

     - 67 200 руб. ((10 000 долл. х 32 руб./долл. + 16 000 руб.) х 20%) -

начислен НДС, уплаченный на таможне;

     Дебет  68 субсчет "Расчеты по НДС"   Кредит  51

     - 67 200 руб. - уплачен НДС по импортируемым товарам;

     Дебет  15   Кредит  91-1

     - 20 000 руб. (10 000 долл. х (32 руб./долл.  -  30   руб./долл.)) -

произведена дооценка стоимости товаров по курсу ЦБ РФ на дату принятия их

к бухгалтерскому учету;

     Дебет  41   Кредит  15

     - 346 000 руб. (300 000 руб. + 10 000 руб. + 16 000 руб.  +  20  000

руб.) - приняты к  бухгалтерскому  учету  товары  по  полной  фактической

себестоимости;

     Дебет  68 субсчет "Расчеты по НДС"   Кредит  19

     - 69 200 руб. (67 200 руб. + 2000 руб.) - принят к вычету НДС.

О том, как учитывать суммы переоценки, образующиеся в результате изменения курса рубля к иностранной валюте, действовавшего на дату перехода права собственности и на дату принятия МПЗ к бухгалтерскому учету, ПБУ 5/01 умалчивает. Однако в Плане счетов нет иного счета для учета подобного рода "непредвиденных" доходов и расходов, кроме счета 91 "Прочие доходы и расходы". Таким образом, прибыль от дооценки МПЗ будет облагаться налогом на прибыль, а вот убыток от переоценки в статье 265 НК РФ, посвященной внереализационным расходам, не поименован. Следовательно, уменьшать налогооблагаемую прибыль он не будет.

Необходимо отметить, что в главе 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ порядок оценки МПЗ, приобретенных за иностранную валюту, не отражен.

В пункте 2 статьи 254 НК РФ лишь отмечено, что стоимость товарно-материальных ценностей, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения. Таким образом, при определении фактической себестоимости МПЗ, стоимость которых выражена в иностранной валюте, налогоплательщик вынужден руководствоваться нормативными актами по бухгалтерскому учету.