7.3. Особые случаи определения момента исчисления налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг)

В п.1 ст.167 Налогового кодекса РФ предусмотрены два метода определения момента исчисления налоговой базы при реализации в зависимости от принятой учетной политики в целях налогообложения. Однако в некоторых случаях определить дату реализации товаров (работ, услуг) на основе данных положений затруднительно. Именно это потребовало применения специальных методов. Отметим, что эти положения применяются всеми налогоплательщиками независимо от принятой учетной политики в целях налогообложения.

7.3.1. Реализация на безвозмездной основе

Согласно п.6 ст.167 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе момент определения налоговой базы определяется как день отгрузки (передачи) товара (работ, услуг).

7.3.2. Реализация товаров, переданных на хранение

В п.7 ст.167 НК РФ рассмотрена ситуация, когда налогоплательщик передал товары на хранение по договору складского хранения с выдачей складского свидетельства. По таким товарам дата реализации определяется как день реализации складского свидетельства.

7.3.3. Реализация финансовых услуг

В соответствии с п.8 ст.167 НК РФ при реализации финансовым агентом услуг финансирования под уступку денежного требования, а также при реализации новым кредитором, получившим указанное требование, финансовых услуг моментом определения налоговой базы является:

1) день исполнения должником данного требования;

2) день последующей уступки данного требования, т.е. день переуступки требования является датой реализации.

7.3.4. Реализация товаров (работ, услуг) на экспорт

Согласно п.9 ст.167 Налогового кодекса РФ установлено, что при реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных подп.1-3 и 8 п.1 ст.164 Налогового кодекса РФ, моментом определения налоговой базы по указанным товарам (работам, услугам) является последний день месяца, в котором собран полный пакет документов, подтверждающих право на применение нулевой ставки налогообложения.

Если указанный пакет документов не собран на 181-й день, считая с даты помещения товаров под таможенные режимы экспорта, транзита, перемещения припасов, момент определения налоговой базы определяется как день отгрузки (передачи) товара (работ, услуг).

7.3.5. Дата выполнения строительно-монтажных работ

для собственного потребления

Согласно п.10 ст.167 Налогового кодекса РФ датой выполнения строительно-монтажных работ для собственного потребления является день принятия на учет соответствующего объекта, завершенного капитальным строительством.

7.3.6. Дата передачи товаров (выполнения работ,

оказания услуг) для собственных нужд

В п.11 ст.167 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что дата передачи товаров (выполнения работ, оказания услуг) для собственных нужд определяется как день совершения указанной передачи товаров (выполнения работ, оказания услуг).