8.1. Формирование цены на товары (работы, услуги)

1. Формирование цены на товары (работы, услуги) с учетом НДС зависит от нескольких факторов: 1) от вида ставки налогообложения; 2) от наличия льгот; 3) от порядка определения налоговой базы.

Так, учитывая первую особенность, налогоплательщик должен определить, какая из двух основных ставок налогообложения (10% или 20%) должна применяться по реализуемым товарам (работам, услугам).

Основные проблемы по данному поводу возникают на практике, как правило, при определении перечня продовольственных товаров, облагаемых по ставке 10%.

Для разрешения вопроса, какая из основных ставок налогообложения применяется, необходимо руководствоваться Общероссийским классификатором продукции, а также Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности.

В зависимости от предусмотренных ставок налогообложения сумма налога, предъявляемая налогоплательщиком покупателю товаров (работ, услуг), исчисляется по каждому виду товаров (работ, услуг) как соответствующая налоговой ставке процентная доля цен (тарифов), сформированных без учета НДС.

В соответствии с п.1 ст.168 Налогового кодекса РФ при реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщик дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг) обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг) соответствующую сумму НДС.

Таким образом, конечная цена на товар имеет две составляющие:

 ———————————————————           ———————————————————          ————————————

|    Цена товара    |    =    |    Цена без НДС   |    +   |     НДС    |

 ———————————————————           ———————————————————          ————————————

При формировании цены на товары (работы, услуги), освобождаемые от налогообложения (льготируемые), сумма НДС не учитывается, поскольку она не взимается с покупателя и не уплачивается в бюджет.

 ———————————————————————————————————————————————————————————————————————

|                        Цена товара НДС не взимается                   |

 ———————————————————————————————————————————————————————————————————————

При формировании цены на товары, по которым предусмотрен особый порядок формирования налоговой базы, необходимо учитывать специальный порядок исчисления НДС в указанных случаях.

Особый порядок формирования налоговой базы предусмотрен п.п.3-4 ст.154 Налогового кодекса РФ в следующих случаях:

- при реализации имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом уплаченного налога;

- при реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки, закупленной у физических лиц (не являющихся налогоплательщиками), по перечню, утверждаемому Правительством РФ (кроме подакцизных товаров).

В указанных случаях налоговая база определяется как разница между ценой, по которой имущество реализуется, с учетом НДС и учетной ценой указанной продукции.

При этом под учетной ценой необходимо понимать цену, по которой данное имущество учитывается у налогоплательщика: цена покупки у физического лица; цена покупки с НДС; остаточная стоимость (цена покупки с НДС) с учетом переоценок.

Таким образом, в этих случаях цена должна сразу же формироваться с учетом НДС без какого-либо дополнительного подсчета.

 ———————————————————————————————————————————————————————————————————————

|                           Цена товара с учетом НДС                    |

 ———————————————————————————————————————————————————————————————————————

Эти достаточно простые правила не всегда принимаются во внимание при составлении и заключении договоров. В то же время, если из текста договора невозможно определить, каким образом сформирована цена (с учетом НДС или без налога), то возможны два негативных последствия:

- между сторонами может возникнуть судебный спор;

- возможен конфликт с налоговыми органами.

Поэтому, при формировании цены в договоре рекомендуем делать оговорку по НДС.

В первом случае, когда товары (работы, услуги) облагаются НДС в общем порядке, в договоре можно применить следующие варианты формулировок.

Если стоимость товаров (работ, услуг) четко определена в денежном выражении:

- "Цена 120 у.е., в том числе НДС - 20 у.е.";

- "Цена 100 у.е. плюс дополнительно НДС (20%) 20 у.е.";

Если стоимость товаров (работ, услуг) определяется по какому-либо механизму:

- "Цена ________ (например, 1% от заключаемых сделок), в том числе НДС";

- "Цена ________ (например, 1% от заключаемых сделок) плюс дополнительно НДС (20%)".

В случае, когда товары (работы, услуги) освобождены от НДС, в договоре необходимо указать, что данный товар (работа, услуга) освобожден от налогообложения по НДС.

Например:

300 у.е. "Без налога (НДС)" либо

300 у.е. "НДС не предусмотрен".

В третьем случае, когда применяется особый порядок определения налоговой базы, цена в договоре должна устанавливаться всегда с учетом НДС.

Например,

цена ________ , в том числе НДС или

цена ________ , с учетом НДС.

В данном случае сумму НДС также можно выделить отдельной строкой. Однако для этого потребуется осуществление предварительного математического расчета.

В случае, когда контрагент по договору поставки (по причине неясного составления договорных документов) не доплатил сумму НДС, то указанную часть цены можно попытаться взыскать по суду.

При этом необходимо учитывать, что в качестве искового требования будет являться требование о взыскании недоплаченной суммы по договору в размере суммы НДС (поскольку сумма НДС, как было рассмотрено в самом начале настоящей главы, является составной частью цены товара). Требование о взыскании суммы НДС в данном случае будет неверно, поскольку налоги могут взыскиваться только налоговыми органами.

Арбитражная практика. Подобное дело о взыскании недоплаты по договору в размере суммы НДС было предметом рассмотрения Высшего Арбитражного Суда РФ. Так, Президиум ВАС РФ в п.9 Информационного письма от 10 декабря 1996 г. N 9 "Обзор судебной практики применения законодательства о налоге на добавленную стоимость" указал, что: "продавцом товаров (работ, услуг) могут быть взысканы с покупателя не уплаченные при расчетах за реализованный товар суммы, составляющие НДС".

При рассмотрении дела арбитражный суд исходил из следующего. В силу ст.454 ГК РФ продавец и покупатель самостоятельно определяют цену реализуемой вещи. Однако в силу Закона "О налоге на добавленную стоимость" согласованная сторонами цена подлежит увеличению на сумму НДС. В рассматриваемом договоре при указании цены продукции стороны не сделали оговорку о включении НДС в соответствующую сумму. При таких обстоятельствах у покупателя не было оснований в ходе осуществления расчетов за реализованную продукцию отказываться от уплаты суммы, составляющей НДС.

2. В соответствии с гл.27 Налогового кодекса РФ субъекты РФ могут установить на своей территории налог с продаж. Указанный налог, также как и НДС, участвует при формировании цены товаров, (работ, услуг). В связи с этим необходимо определить порядок исчисления НДС в том случае, когда в цене дополнительно присутствует налог с продаж.

Согласно ст.354 Налогового кодекса РФ сумма налога с продаж включается налогоплательщиком в цену товара (работы, услуги), предъявляемую к оплате покупателю (заказчику, отправителю).

Таким образом, конечная цена на товар при наличии налога с продаж определяется следующим способом:

Цена товара = [(Цена без НДС) + НДС] + Налог с продаж

Например, предприятие продает гражданину за наличный расчет товар. Цена товара без НДС и налога с продаж 100 руб. НДС составит 20 руб. - 20% от 100 руб. При установленной ставке 5% налог с продаж составит 6 руб. Всего в договоре купли-продажи необходимо установить цену с НДС и налогом с продаж 126 руб., в том числе НДС 20 руб. и налог с продаж 6 руб.

В соответствии с Федеральным законом от 29 декабря 2000 г. N 166-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса РФ" сумма налога с продаж в счете-фактуре не указывается.