8.2. Осуществление расчетов за товары (работы, услуги) путем проведения взаимозачетов

Проведение операций взаимозачета по-прежнему широко используется организациями. Вместе с тем, на практике не всегда есть возможность проведения взаимозачетов ввиду отсутствия встречной задолженности. Существует три способа создания встречной задолженности: путем уступки права требования, перевода долга, проведения многостороннего взаимозачета.

8.2.1. Взаимозачет при наличии встречной задолженности

Простой взаимозачет проводится на равную сумму при условии наличия встречной задолженности.

Например, Предприятие-А должно Предприятию-Б сумму по договору аренды 170 у.е. Одновременно Предприятие-Б должно Предприятию-А 150 у.е. по договору поставки. Между ними проводится взаимозачет на равную сумму 150 у.е.

                       долг по договору аренды

 ————————————————————— ———————————————————————————> ————————————————————

|    Предприятие-А    |                            |   Предприятие-Б    |

 ————————————————————— <——————————————————————————— ————————————————————

                       долг по договору поставки

1. Перед проведением взаимозачета предприятия составляют Акт сверки задолженности.

Данный документ является промежуточным звеном и составляется по желанию сторон в тех случаях, когда имеются какие-либо разногласия по суммам задолженности.

2. На основании установленной задолженности стороны составляют Акт взаимозачета, в котором указываются основание задолженности, сумма погашаемого долга, сумма НДС (если она имеется), счета-фактуры и т.п.

Например, по условиям рассматриваемой ситуации в Акте взаимозачета можно указать следующее:

Задолженность Предприятия-А перед Предприятием-Б по договору аренды в сумме 150 у.е. (в том числе: счет-фактура N 5 от 30 апреля 2002 г. - 60 у.е., в том числе НДС 10 у.е.; счет-фактура N 17 от 30 мая 2002 г. - 48 у.е., в том числе НДС 8 у.е.; счет-фактура N 58 от 30 июня 2002 г. частично в сумме 42 у.е., в том числе НДС 7 у.е.) и

Задолженность Предприятия-Б перед Предприятием-А по договору поставки в сумме 150 у.е., в том числе НДС 25 у.е. (счет-фактура N 65 от 25 июня 2002 г. - 150 у.е., в том числе НДС 25 у.е.) считаются погашенными.

Таким образом, в момент проведения взаимозачета никакие счета-фактуры дополнительно не составляются, а используются ранее полученные документы. При подобном составлении Акта взаимозачета будет предельно просто идентифицировать все суммы по счетам-фактурам и заполнить книгу покупок и книгу продаж. Оставшаяся сумма долга в размере 20 у.е. остается за Предприятием-А.

8.2.2. Создание встречной задолженности через уступку права

требования

В том случае, когда между предприятиями отсутствует встречная задолженность, а взаимозачет провести необходимо, то ее можно создать специально. При этом наиболее распространенным механизмом является уступка права требования.

Согласно ст.382 Гражданского кодекса РФ, уступка права требования является самостоятельной сделкой, по которой одна сторона за вознаграждение (либо безвозмездно) передает свое право требования задолженности с третьего лица другой стороне. При оформлении операций по уступке прав требования следует помнить, что "частичная" уступка не соответствует требованиям законодательства. В соответствии со ст.382-392 Гражданского кодекса РФ уступка права требования и перевод долга должны приводить к полной смене кредитора либо должника по договору.

И если раньше этот вопрос относился к разряду сложных и в какой-то степени спорных, то в настоящее время имеется судебная практика (см. Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ N 3172/96 от 29 октября 1996 г.), согласно которой уступка права требования должна вести к полной перемене кредитора в обязательстве, в противном случае ее следует считать несостоявшейся. Кроме того, согласия должника не требуется, но его следует письменно уведомить о состоявшейся уступке требования.

Предприятие, получающее право требования, становится должником, в связи с чем появляется необходимая для проведения взаимозачета задолженность.

                        долг по договору поставки

 ————————————————————— ———————————————————————————> ————————————————————

|    Предприятие-А    |                            |   Предприятие-Б    |

 ————————————————————— <——————————————————————————— ————————————————————

                    ^        долг по уступке         ^

                    |                                |

                    |———————————————————————————————>|

                    |                                |

                   ————————————————————————————————————

                  |           Предприятие-В            |

                   ————————————————————————————————————

Например, Предприятие-А уступает Предприятию-Б право требования с Предприятия-В суммы 200 у.е. В результате у Предприятия-Б появляется задолженность перед Предприятием-А на сумму 200 у.е. В свою очередь, Предприятие-А должно Предприятию-Б 170 у.е. по договору поставки. В дальнейшем между ними производится взаимозачет на равную сумму 170 у.е.

В Акте взаимозачета следует указать:

Задолженность Предприятия-А перед Предприятием-Б по договору поставки в сумме 170 у.е. (в том числе: счет-фактура N 5 от 30 апреля 2002 г. - 60 у.е., в том числе НДС 10 у.е.; счет-фактура N 17 от 30 мая 2002 г. - 110 у.е., в том числе НДС 18 у.е.) и

Задолженность Предприятия-Б перед Предприятием-А по договору об уступке права требования в сумме 170 у.е.

считаются погашенными.

По итогам данной операции за Предприятием-Б остается сумма долга в размере 30 у.е., которая может быть погашена при проведении следующего взаимозачета.

8.2.3. Создание встречной задолженности через перевод долга

Перевод долга является самостоятельной сделкой, по которой Предприятие-Б передает Предприятию-А свою обязанность по уплате долга третьему лицу (Предприятию-В). В результате у Предприятия-А появился дебитор- Предприятие-Б. В то же время Предприятие-А обязано уплатить долг Предприятию-В. Кроме того, отметим, что долг должен быть переведен в полном объеме и получено согласие Предприятия-В на перевод долга (в соответствии со ст.391 ГК РФ).

                        долг по договору поставки

 ————————————————————— ———————————————————————————> ————————————————————

|    Предприятие-А    |                            |   Предприятие-Б    |

 ————————————————————— <——————————————————————————— ————————————————————

                    |      долг по соглашению о      |

                    |        переводе долга          |

                    |                                |

                    |<———————————————————————————————|

                    |                                |

                   ————————————————————————————————————

                  |           Предприятие-В            |

                   ————————————————————————————————————

В Акте взаимозачета следует указать:

Задолженность Предприятия-А перед Предприятием-Б по договору поставки в сумме 170 у.е. (в том числе: счет-фактура N 5 от 30 апреля 2002 г. - 60 у.е., в том числе НДС 10 у.е.; счет-фактура N 17 от 30 мая 2002 г. - 110 у.е., в том числе НДС 18 у.е.) и

Задолженность Предприятия-Б перед Предприятием-А по договору о переводе долга в сумме 170 у.е. считаются погашенными.

По итогам данной операции за Предприятием-Б остается сумма долга в размере 30 у.е.

8.2.4. "Многосторонние взаимозачеты"

Проведение "многостороннего взаимозачета" является универсальной операцией, объединяющей в себе одновременно соглашение по уступке права требования (переводе долга) и Акт взаимозачета.

В том случае, когда между различными предприятиями существует целая цепочка односторонней задолженности ("А" должно "Б", "Б" должно "В", "В" должно "А"), провести двусторонний взаимозачет невозможно, поскольку нет взаимной задолженности. Используя три вышеперечисленных способа можно создать встречную задолженность и провести двусторонний взаимозачет. Однако, если в данных условиях все предприятия согласны на проведение "многостороннего взаимозачета", то заключать дополнительно соглашения об уступке права требования (переводе долга) не надо.

"Многосторонний взаимозачет" - это смешанный договор, который одновременно означает и уступку права требования, (перевод долга) и соглашение о погашении задолженности.

При этом необходимо отметить, что название "многосторонний взаимозачет" достаточно условно, поскольку данная операция таковой не является. В рассматриваемом случае между сторонами нет взаимной задолженности, а потому, подписывая указанное соглашение, ему необходимо давать более корректное название. Исходя из этого, вместо названия "Акт взаимозачета" можно использовать название "Соглашение (акт) о погашении задолженности".

 —————————————————————  долг по договору поставки   ————————————————————

|    Предприятие-А    |———————————————————————————>|   Предприятие-Б    |

 —————————————————————                              ————————————————————

          ^                                                   |

          | долг  по                                          | долг  по

          | поставке                                          | поставке

          |                                                   |

 —————————————————————   долг по договору поставки  ————————————————————

|    Предприятие-Г    |<———————————————————————————|   Предприятие-В    |

 —————————————————————                              ————————————————————

В Соглашении о погашении задолженности следует указать:

Задолженность Предприятия-А перед Предприятием-Б по договору поставки в сумме 170 у.е. (в том числе: счет-фактура N 5 от 30 апреля 2002 г. - 60 у.е., в том числе НДС 10 у.е.; счет-фактура N 17 от 30 мая 2002 г. - 110 у.е., в том числе НДС 18 у.е.),

Задолженность Предприятия-Б перед Предприятием-В по договору поставки в сумме 170 у.е. (в том числе: счет-фактура N 37 от 23 марта 2002 г. - 120 у.е., в том числе НДС 20 у.е.; счет-фактура N 117 от 15 мая 2002 г. - 50 у.е., в том числе НДС 8,4 у.е.),

Задолженность Предприятия-В перед Предприятием-Г по договору поставки в сумме 170 у.е. (в том числе: счет-фактура N 75 от 13 февраля 2002 г. - 60 у.е., в том числе НДС - 10 у.е.; счет-фактура N 178 от 14 мая 2002 г. - 110 у.е., в том числе НДС 18 у.е.) и

Задолженность Предприятия-Г перед Предприятием-А по договору поставки в сумме 170 у.е. (в том числе: счет-фактура N 27 от 30 января 2002 г. - 60 у.е., в том числе НДС - 10 у.е.; счет-фактура N 48 от 18 мая 2002 г. - 110 у.е., в том числе НДС 18 у.е.) считаются погашенными.

Отметим, что некоторые представители налоговой службы возражают против законности данной операции. По их мнению, предприятие не может поставить к зачету НДС по товарно-материальным ценностям, поскольку они будут считаться неоплаченными. По нашему мнению, подобный подход неверен. Проведение многостороннего взаимозачета не противоречит нормам гражданского законодательства.

Главным последствием любого взаимозачета является погашение задолженности по различным основаниям. Для предприятия-поставщика это означает реализацию в целях налогообложения (если на предприятии установлен метод "по оплате"). Для покупателя это означает факт оплаты товара, что необходимо для отнесения сумм НДС к зачету.